Осень из Германии. Налоговые последствия

Вопрос налогоплательщика: какой группой наследников является заявитель, если она унаследует приговор немецкого суда от своей тети, гражданина Германии, в части своего наследства? Нужно ли платить налог на это снижение в Германии и Польше?

Нужно ли платить налог на это снижение в Германии и Польше

ИЗМЕНЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ИНТЕРПРЕТАЦИИ

На основании ст. 14e § 1 пункт 1 Закона от 29 августа 1997 г. - Налоговый указ (Законодательный вестник 2015 г., пункт 613, с изменениями.) Министр развития и финансов в связи с заявлением о нерегулярном индивидуальном толковании № IBPB II / 1 / 436-66 / 12 / A - выпущено 29 мая 2012 года директором Налоговой палаты в Катовице в связи с вопросом, заданным леди по просьбе от 25 февраля 2012 года, дополненным письмом от 30 апреля 2012 года, для письменного толкования положений налогового законодательства - относительно налогообложения налога на наследство и пожертвования из Германии, изменяет вышеупомянутое толкование агентства, заявляя, что оно:

  • неверно в том объеме, в котором говорится, что налог, уплачиваемый в соответствии с правовыми нормами в Германии как вес приобретенного имущества, вычитается в Польше из налогообложения наследства и дарения,
  • исправить в оставшемся диапазоне.

пояснительная записка

28 февраля 2012 года будет сделан запрос на письменное толкование положений налогового законодательства по отдельному делу, касающемуся налога на наследство, и пожертвований, касающихся налоговых последствий приобретения наследства из Германии.

Поскольку заявка не соответствует формальным требованиям, в письме от 24 апреля 2012 года заявитель запросил отметку: IBPB II / 1 / 436-66 / 12 / A для дополнения заявки. Приложение было дополнено 4 мая 2012 года.

Следующие факты представлены в настоящей заявке:

Основателем был двоюродный брат, мы Заявитель. Осенью появляются банковские сбережения и недвижимость. Немецкая налоговая инспекция przysaa Заявитель Anlage Erverber, который после wypesnia odesaa. В дополнении к заявлению заявитель указывает, что смерть ее показаний ее тети произойдет 20 апреля 2009 года в Германии. Письмо от Amtsgericht, подтверждающее приобретение Заявителем уменьшения, было получено 4 декабря 2011 года.

В связи с вышеизложенным были заданы следующие вопросы:

  1. К какой группе наследников принадлежит Заявитель, если после своей тети, гражданки Германии, она унаследовала решение суда Германии от части своего наследства?
  2. Нужно ли платить налог на это снижение в Германии и Польше?
  3. Поскольку у умершего были сбережения в двух банках - один банк передает часть имущества до месяца заявителя, а второй продолжает эту задержку - когда заявитель упал в надлежащем налоговом управлении в Польше; Это происходит после того, как все деньги получены и налог уплачен в Германии?
  4. Может ли заявитель вычесть из какой суммы падения - рыночную или чистую - в качестве бремени для снижения сумму налога, подлежащего уплате в Германии?

Заявитель занимает позицию, что, как близкий родственник, обманщик принадлежит к первой группе наследников, и налог на наследство должен быть уплачен в Германии.

Директор Налоговой палаты в Катовице, в индивидуальном толковании от 29 мая 2012 года, № IBPB II / 436-66 / 12 / A, считает позицию Заявителя неверной.

В обоснование он представит следующую позицию.
Согласно ст. 1 балл 1 пункт 1 Закона от 28 июля 1983 года. по налогу на наследство и дарение (Законодательный вестник 2016 г., п. 205, с изменениями) налог на наследство и дарение подлежит приобретению физическими лицами их имущества, находящегося на территории Республики Польша, или имущественных прав, осуществляемых на территории Республики Польша. Польский, право наследования, запись, дальнейшая запись, завещательная команда.

В ошибке положения ст. 922 § 1 и § 2 Закона от 23 апреля 1964 года. - Гражданский кодекс (Законодательный вестник 2016 года, п. 380, с изменениями), по наследству необходимо понимать передачу прав и обязанностей должника с момента его смерти одному или нескольким лицам. Падение состоит из всех прав и обязанностей, возникших в связи со смертью в момент его смерти, которые по самой своей природе могут перейти к его правопреемникам. Это не относится к наследованию закона и обязательств родственника, строго связанных с его личностью, а также к закону, который на момент его смерти переходит к назначенным лицам независимо от того, являются ли они наследниками.

W мыль арт. 924 Кодекса, наследство открывается, когда наследодатель убит, а наследник приобретает уменьшение с момента его открытия (статья 925 Гражданского кодекса). Это означает, что с момента смерти права наследодателя и обязанности становятся предметом закона о наследовании. Однако снижение приобретается на основании акта или завещания (пункт 1 статьи 926 Гражданского кодекса).

По содержанию ст. 6 пар. 1 пункт 1 Закона о налоге на наследство и дарение, налоговое обязательство по приобретению по наследству возникает с момента наследования. Однако, если не облагаемая налогом покупка была впоследствии подтверждена письмом, налоговое обязательство возникает во время подготовки письма; если такое письмо является решением суда, налоговое обязательство возникает, когда решение вступает в законную силу (статья 6 (4) вышеупомянутого закона) и предоставляет покупателю собственность в виде имущества и имущественных прав (статья 5 вышеупомянутого закона).

В свете вышеупомянутых положений следует указать, что в принципе налог на наследство и налог на пожертвования подлежат приобретению в собственность имущества или имущественных прав, находящихся на территории Республики Польша. Однако в ст. 2 Закона о налоге на наследство и дарение законодатель предусматривает исключение из этого правила.

В соответствии со ст. 2 выше акт приобретения имущества находящихся за границей или имущественных прав, осуществленных за границей, облагается налогом, если на момент открытия наследства или заключения договора покупатель является гражданином Польши или постоянно проживает на территории Республики Польша.

Соответственно, в случае приобретения наследства объектов или имущественных прав, находящихся или осуществленных за границей, решающим фактором, на который распространяется действие Закона о налоге на наследство и дарение, является наследство польского гражданства или постоянного проживания на территории Республики Польша во время открытия наследства. Таким образом, наследник, который на момент открытия наследства польским гражданином или постоянно проживавший на территории Республики Польша, облагается налогом на наследство и дарение приобретенного имущества, находящегося на территории Республики Польша, или имущественных прав, осуществляемых на территории Республики Польша и приобретенного имущества. находится за границей или права собственности осуществляются за границей.

Вывод инцидента, представленный в содержании жалобы, показывает, что на основании решения германского суда заявитель наследует от наследства после смерти 20 апреля 2009 года двоюродного брата его матери. Действующий президент был гражданином Германии. В падении банкротства, банка и сбережений недвижимости.

В случае получения выгод из-за рубежа, налогообложение этих требований в Польше зависит от положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с положениями ст. 2 соглашения, заключенного между Республикой Польша и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, подписанного в Берлине 14 мая 2003 года (Законодательный вестник 2005 года, № 12, пункт 90) , Договор применяется к налогам на доходы и имущество независимо от способа их взимания, которые взимаются с Договаривающейся стороны или ее территориальных единиц. Налоги на доходы и активы - это все налоги, которые взимаются со всех доходов, со всех активов или с части доходов или активов, включая налоги на прибыль от передачи движимого или недвижимого имущества, налоги на общее вознаграждение, выплачиваемое предприятиями, а также налоги на рост лодки.

Согласно ст. 2 параграф 3 выше Контракты на существующие в настоящее время налоги, на которые распространяется контракт, в частности:

  • в Федеративной Республике Германия:
  • подоходный налог (Einkommensteuer),
  • корпоративный налог (Körperschaftsteuer) и
  • налог на производственную и коммерческую деятельность (Gewerbesteuer),

включая налоги, взимаемые с каждого из этих налогов (далее именуемые «германский налог»);
в РП:

  • подоходный налог с физических лиц и
  • корпоративный подоходный налог.

Ввиду вышесказанного, соглашение касается только налогов на доходы и прирост капитала, что означает, что оно применяется только к подоходным налогам в Польше, то есть подоходному налогу с физических лиц и подоходному налогу с юридических лиц. В соглашении, однако, налог на наследство и дарение не упоминается, который, по общему признанию, является налогом на налоги, но уплачивается не за пантомизированную прибыль.

Как видно из вышесказанного, положения вышеупомянутого Соглашения не применяются к приобретенному уменьшению, поэтому уплата определенной суммы налога на наследство в Германии и другие расходы, связанные с приобретением активов у наследодателя в соответствии с немецким законодательством, не освобождает от уплаты налога в соответствии с польским законодательством.

Следовательно, сумма налога на наследство и пожертвования для Заявителя должна определяться на основании положений ст. 9 и 15 Закона о налоге на наследство и дарение, принимая во внимание льготы и льготы действующих законов.

Согласно ст. 7 пар. Первое предложение Закона о налоге на наследство и налоговой базе пожертвований представляет собой стоимость имущества и имущественных прав, приобретенных в Германии после вычета долгов и пошлин (чистая стоимость), определенную в соответствии с состоянием дел и правами собственности на дату приобретения и рыночными ценами на дату налогового обязательства. Долги и обязанности также включают в себя расходы по последнему заболеванию наследодателя, если они не были покрыты в течение его / ее жизни и его / ее имущества, похоронные расходы завещателя, включая надгробную плиту, в той мере, в которой эти расходы соответствуют обычаям, принятым в данной среде, расходам на наследство, вознаграждение воли исполнителя, обязательства по исполнению поручений и инструкций, включенных в завещание, оплата в качестве поручителя и другие обязательства, вытекающие из положений Гражданского кодекса о наследовании - ст. 7 пар. 3 закона.

Строительство арт. 7 пар. 1 Закона о налоге на наследство и дарение, следовательно, указывает, что в каждом случае налоговая база представляет собой чистую стоимость объекта налогообложения. Следующие положения этой статьи только подтверждают, что Закон предоставляет все возможности для зачисления таких долгов и обязательств в счет таких долгов, которые наследник находится или должен заплатить. Таким образом, сделанные расчеты не носят закрытого характера и не ограничивают возможности более широкого вычета, например, с учетом налога на наследство, произведенного в другом штате.

Однако для расчета налоговой базы применяются правила, указанные в ст. 8 Закона о налоге на наследство и дарение. Согласно ст. 8 сек 1 выше Актом стоимость приобретенного имущества и имущественных прав принимается в размере, указанном покупателем, если это соответствует рыночной стоимости этих вещей и прав, а стоимость прав на сберегательные вклады - в размере этих взносов. Это стоит на рынке в соответствии со ст. 8 сек 3 Закона - он определяет на основе средних цен, используемых в торговле одними и теми же типами и видами, с учетом их местоположения, состояния и уровня износа, а также в торговле правами одного и того же вида со дня возникновения налогового обязательства.

W мыль арт. 8 сек 4 выше если покупатель не предоставляет стоимость приобретенных товаров и прав собственности или стоимость, предоставленная покупателем по оценке главы налоговой инспекции, не соответствует их рыночной стоимости, этот орган власти попросит покупателя определить стоимость вещей и прав или увеличить эту стоимость в течение не менее 14 дней с в день доставки вызова, при условии, что оно того стоит, согласно вашей предварительной оценке. Если покупатель, несмотря на вызов, не указывает стоимость или предоставляет стоимость, которая не соответствует рыночной стоимости, руководитель налоговой инспекции должен определить ее с учетом эксперта или эксперта, оцененного покупателем. Если налоговый орган взимает плату и стоимость, определенная с учетом его мнения, отличается более чем на 33% от стоимости, предоставленной покупателем, расходы по заключению эксперта несет покупатель.

В то же время следует подчеркнуть, что, как видно из содержания ст. 7 пар. 1 цит. Закона, стоимость приобретенного имущества и имущественных прав определяется по рыночным ценам на дату налогового обязательства.

Согласно ст. 9 пар. 1 Закона о налоге на наследство и дарение, налогообложение подлежит приобретению покупателем у одного лица имущества и имущественных прав, справедливая стоимость которых превышает:

  • 9.637 с - если покупателем является лицо, включенное в 1-ю налоговую группу;
  • 7.276 z - если покупателем является лицо, включенное во вторую налоговую группу;
  • 4,902 z - если покупателем является лицо, входящее в третью налоговую группу.

Если приобретение имущества и имущественных прав у одного и того же лица происходит более одного раза, стоимость имущества и имущественных прав, приобретенных недавно, добавляется к стоимости имущества и имущественных прав, приобретенных у этого лица или того же лица в течение 5 лет, предшествующих году, в котором следующая покупка Налог, рассчитанный на общую стоимость приобретенных товаров и прав собственности, будет вычтен из налога, рассчитанного на общую стоимость приобретенных товаров и прав собственности. Налоговый излишек, полученный в результате исчисления избыточного налога, не облагается ни налогом, ни возмещением. Покупатель обязан обменять имущество и права на налог на активы и имущественные права, приобретенные в течение вышеуказанного периода (пункт 2 статьи 9 Закона).

В соответствии со ст. 14 пар. 1 Закона о налоге на наследство и высокие налоговые пожертвования определяется в зависимости от налоговой группы, в которую входит покупатель.

W мыль арт. 14 пар. 2 выше Акт о включении в налоговую группу следует за личными отношениями покупателя с лицом, у которого или после которого были приобретены права на предметы и трусики.

Согласно ст. 14 пар. 3 Закона отдельные налоговые группы включают в себя:

  1. к группе I - маори, общительный, предварительный, пасынок, жена, сын, мать, отчим, мачеха и отец;
  2. во II группу - побежденные роды, родители родителей, потомки и пасынки мамы, матери матери и семьи мэйнонов, мамы семьи мэйненов, мэтры других потомков;
  3. для группы III - другие покупатели.

Налог на наследство и дарение рассчитывается исходя из превышения налоговой базы над необлагаемыми налогом суммами по шкалам, указанным в ст. 15 параграф 1 Закона.

Согласно ст. 17а абзац 1 выше действовать, налогоплательщики обязаны, в соответствии с пунктом 2, представить в течение месяца с даты налогового обязательства компетентному руководителю налоговой инспекции налоговую декларацию о покупке имущества или имущественных прав в соответствии с установленной формулой. Налоговая декларация содержит документы, влияющие на определение налоговой базы.

Передача вышеуказанных положений предмету дела является обязательной, и налог на наследство, уплаченный заявителем в Германии, не освобождает ее от уплаты налога на наследство и пожертвования в Польше. Налог, уплачиваемый в соответствии с правовыми нормами в Германии, поскольку вес приобретаемой недвижимости, однако, вычитается из налоговой базы налога на наследство и дарения в Польше. Налоговые базы в соответствии со ст. 7 пар. 1 цит. Акта - это чистая стоимость снижения (то есть его рыночная стоимость уменьшается за счет вырубки и тяжести).

В данном случае налоговое обязательство возникает в день, когда немецкий суд вынес решение о приобретении заявителем наследства, поэтому стоимость имущества должна определяться в соответствии с рыночными ценами, действующими на день, когда это решение стало окончательным. Заявитель согласен с тем, что письмо от Амцгерихта (районный суд), подтверждающее приобретение снижения, будет получено 4 декабря 2011 года. Однако следует подчеркнуть, что в рассматриваемом случае налоговое обязательство возникает, когда немецкий суд принимает решение о приобретении наследства. Получение Заявителем письма, подтверждающего приобретение наследства, не влияет на момент возникновения налогового обязательства в связи с приобретением наследства. Поэтому показания SD-3 должны были быть представлены в компетентную налоговую инспекцию в Польше в течение одного месяца с даты налогового обязательства и, следовательно, в течение одного месяца с момента подтверждения, вынесенного немецким судом в отношении приобретения наследства.

В содержании заявки Заявитель указывает, что у завещателя были сбережения в двух банках - один банк передает ее до месяца, а второй продолжает эту задержку. Однако следует подчеркнуть, что факт получения денег Заявителем в наследство не влияет на момент возникновения налогового обязательства, как указано в налоговом обязательстве по делу, с момента, когда решение германского суда пришло к юридическому заключению о приобретении наследства. Таким образом, вопрос получения наследственного имущества (уплаты взносов налогоплательщиками) не влияет на момент возникновения налогового обязательства.

Признание налоговой группы должно включать заключение о том, что заявительница приобретет уменьшение двоюродного брата ее матери. Таким образом, вы не можете согласиться с заявителем, и вы должны быть включены в первую налоговую группу. В соответствии с вышеуказанным 14 пар. 3 Закона к 1-й налоговой группе (которая определяется - в случае наследования - в соответствии с личными отношениями наследника с завещателем), включает кобыл, ссыльных, пасынков, пасынка, зятя, тещу, отчима, мачеху и отцов. Заявитель не относится к вышеупомянутым человек. Согласно ст. 14 пар. 3 пункт 3 Закона входит в третью налоговую группу.

Подводя итог, вопреки позиции заявителя, она обязана уплатить налог на наследство и дарение в Польше, связанные с приобретением наследства из Германии.

В свете представленных положений директор Налоговой палаты в Катовице сочтет позицию заявителя неверной.

Министр развития и финансов, проанализировав материалы дела, утверждает следующее.

На основании ст. 14e § 1 пункт 1 вышеупомянутого Министр развития и финансов имеет право изменить с должности выданное индивидуальное толкование, если оно установлено неверно, с учетом, в частности, судебных решений.

На основании ст. 7 пар. 1 Закона о налоге на наследство и налоговой базе Налоговые акты представляют собой стоимость приобретенных прав собственности и имущественных прав после вычета долгов и сборов (чистая стоимость), определяемых в соответствии с состоянием дел и правами собственности на дату приобретения и рыночными ценами на дату налогового обязательства.

Это положение не имеет прямого отношения к вопросу о допустимости признания налога, уплачиваемого за границу за приобретение наследства или веса, что в свете положения уменьшило бы налоговые базы. Однако в опубликованной интерпретации директор Налоговой палаты в Катовице признает этот факт для веса приобретенного наследства.

Анализ решений административного суда не позволяет принять вышеуказанное заявление. Была установлена ​​юриспруденция, согласно которой позиция, представленная в измененном толковании, должна считаться неверной. Высший административный суд в решении от 18 мая 2012 г. исх. Закон II ФСК 2287/10 указывает, что нет никаких обоснованных утверждений о неприменении ст. 7 пар. 1 и 3 upsd, в результате чего сумма налога, уплаченного по наследству в Германии, не была включена в качестве франшизы. Согласно ст. 7 пар. 1 upsd налоговых баз - это стоимость приобретенных активов и имущественных прав после вычета долгов и сборов (чистая стоимость), определяемая в соответствии с состоянием дел и имущественных прав на дату приобретения и рыночными ценами с даты налогового обязательства (...) в соответствии с п. 2 упомянутой статьи, если наследник (...) был вынужден выполнить заказ или запись, нагрузка для этого заголовка равна весу наследства (записи) и тому, сколько был сделан заказ, от силы для абзаца 3 этой статьи в отношении долгов и доходов также включает в себя расходы на лечение и уход во время последней болезни наследодателя, если они не были покрыты в течение его или ее жизни, расходы на погребение наследодателя, включая надгробную плиту, (...) и стоимость наследования, (...) и другие обязательства, вытекающие из положений Гражданского кодекса о наследовании. Из этих положений следует, что как долготы, так и веса в значении ст. 7 пар. 1 upsd, в дополнение к долгу наследодателя, переходящему к наследнику в соответствии со ст. 922 § 1 в связи с § 2 Гражданского кодекса, также обвинения относятся к наследственным долгам в соответствии со ст. 922 § 3 Гражданского кодекса и расходы на лечение и уход во время последней болезни наследодателя, которые - как понесенные завещателю до его смерти - могут быть включены в долги завещателя. Это прямое бремя, связанное с обязательствами, предусмотренными положениями УК о наследовании. Потраченный в Германии в связи с приобретением налога не является налоговым обязательством, он не для наследодателя, нет необходимости нести наследство, подтверждать статус наследника или выполнять завещание.

Областной административный суд в Щецине, решение от 7 мая 2015 г. Закон I SA / Sz 284/15 указывает, однако, что налоговые обязательства наследников в отношении приобретения наследства не могут влиять на определение налогооблагаемой суммы налога на наследство и дарения, упомянутого в ст. 7 пар. 1 и 3 упсд. Когда происходит прямое приобретение прав на наследство после того, как наследник, проживающий в иностранном государстве, вместе с унаследованной пантерой там, и обязанность платить налог, выходящий за пределы границ П., например, в Н. Бдзи, обязан непосредственно наследникам, связанным с его семьей это не обременяет наследство, потому что оно возникло после открытия наследства и касается только его личности. Следовательно, неприемлемо принять довод заявителя относительно предполагаемого нарушения ст. 7 пар. 1-3 упсд, выражая ошибку исполнения и не считая расходы на налоговую службу в Н. и налог, уплачиваемый в Н., как вес уменьшения. Эти обязательства касаются казначейства как наследника, однако не являются долгами наследства, поскольку оно было открыто после его открытия.

Аналогичные позиции были приняты Областным административным судом во Вроцке в решениях от 17 апреля 2014 года, ссылочный номер Акт I SA / Wr 752/13 и от 27 февраля 2006 г. номер ссылки Акт I SA / Wr 1288/04. Такое толкование данного положения также оправдано чтением приговоров Административного суда воеводства от 4 августа 2015 года, номер ссылки Акт I SA / D 284/14 и номер ссылки Акт I SA / D 285/14.

Следовательно, толкование в части обоснования, указывающее, что налог, уплаченный в соответствии с законодательством Германии, как вес приобретенного наследства, вычитается из налоговой базы налога на наследство и дарения в Польше, является неверным. Вышесказанное оправдывает его изменения в этом отношении. В остальном объем измененной интерпретации соответствует закону.

Изменение в индивидуальной интерпретации касается фактов, представленных вами, и правового статуса, применимого на дату возникновения этого события.

Индивидуальный перевод от 23 марта 2017 года, № PS1.845.7.2017 - министр финансов

Тематическая арена: налогообложение , падение , Польша , Германия

Вопрос налогоплательщика: какой группой наследников является заявитель, если она унаследует приговор немецкого суда от своей тети, гражданина Германии, в части своего наследства?
Нужно ли платить налог на это снижение в Германии и Польше?
Нужно ли платить налог на это снижение в Германии и Польше?
Может ли заявитель вычесть из какой суммы падения - рыночную или чистую - в качестве бремени для снижения сумму налога, подлежащего уплате в Германии?