1. Що таке "податковий кредит"?
2. Хто має право на податковий кредит?
3. За яких умов виникає право на податковий кредит?
4. Як скористатися правом на податковий кредит?
5. Відсотки за іпотечним кредитом
6. Пожертвування і благодійні внески
7. Плата за навчання
8. Страхові внески, премії та пенсійні внески
9. Штучне запліднення, усиновлення дітей
10. Повернення надміру сплаченого податку
11. Роз'яснення Міністерств і відомств про перерахунок сум доходів:

Платити податки - це наша почесний обов'язок. Але держава подбала і про те, щоб сумлінні платники за певних обставин могли повернути частину або навіть повну суму сплаченого податку з доходів фізичних осіб. Як же реалізувати таке право на пріктіке? Для цього існує податковий кредит .

Що таке "податковий кредит"?

Податковий кредит - це витрати, понесені платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ і акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшити загальний річний оподатковуваний дохід, отриманий за результатами такого звітного року, у випадках, визначених Законом № 889 (п.1.16)

Отже, метою нарахування податкового кредиту є зменшення оподатковуваного доходу на окремі види витрат і як наслідок - повернення певної суми прибуткового податку (ПДФО) з бюджету.

• відсотках, сплачених за іпотечним кредитом;
• засобах або майно, переданих у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;
• засобах, сплачених закладам освіти за навчання;
• сплачені страхові внески, страхові премії та пенсійні внески;
• витратах на штучне запліднення та на оплату державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини.

Зверніть увагу: податковий кредит щодо коштів, витрачених на лікування, придбання ліків, протезів та ін., Буде застосовуватися після вступу в силу Закону про загальнообов'язкове медичне страхування (пп.22.1.2 закону №889, лист №2155).

Хто має право на податковий кредит?

Правом на податковий кредит можуть скористатися тільки резиденти, які мають ідентифікаційний номер.

Особи, які офіційно відмовилися від ідентифікаційного номера, в тому числі через релігійні переконання, втрачають право на податковий кредит.

Загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата. А це означає, що отримання доходів у вигляді заробітної плати є необхідною умовою нарахування податкового кредиту.

У свою чергу, під терміном "заробітна плата" розуміються доходи, нараховані в результаті здійснення платником податку трудової діяльності на території України. Трудова діяльність регулюється трудовим законодавством, зокрема Кодексом законів про працю та Закону про оплату праці.

Не вважаються заробітною платою виплати за цивільно-правовими договорами, які регулюються нормами цивільного кодексу . Теж стосується і доходів самозайнятих осіб (це СПД - фізичні особи, адвокати, нотаріуси та ін.). Такі особи мають право на податковий кредит тільки в тому випадку, якщо вони протягом звітного року отримували доходи у вигляді заробітної плати за договорами трудового найму (і тільки в межах сум такої зарплати).

За яких умов виникає право на податковий кредит?

Право на податковий кредит виникає тільки тоді, коли роботодавець сплатить прибутковий податок ПДФО до бюджету. Адже повернути з бюджету можна тільки зачіcленние туди кошти.

Майте на увазі: скористатися правом на податковий кредит можна тільки протягом року, наступного за звітним.

Крім того, фактично понесені платником податку витрати повинні бути документально підтверджені (фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором). Такі документи не надсилаються податковому органу, але їх необхідно хранити себе вдома не менш як 1095 днів (протягом цього терміну податковий орган може перевірити правильність і обґрунтованість нарахування такого податкового кредиту.

Ще одна важлива умова: платник податків, який розраховує отримати податковий кредит, повинен вести Книгу обліку доходів і витрат. Форма такої книги і порядок її заповнення затверджені Наказом № 490.

Як скористатися правом на податковий кредит?

Щоб скористатися правом на податковий кредит, необхідно в термін до 1 квітня подати до податкового органу за місцем проживання річну податкову декларацію за звітний (тобто минулий рік). При цьому платник може до 1 березня звернутися до податкового органу з проханням заповнити за нього таку декларацію, а податковий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги із такого заповнення (п.18.10 Закону № 889)

Примітка: Термін до 1 квітня встановлено для випадків сплати прибуткового податку в бюджет, тобто коли платник зобов'язаний подати декларацію. Податковий кредит - це право платника, а не обов'язок. Тому на практиці податкові служби вживають такі декларації до кінця року.

На сьогодні чинною є форма декларації, затверджена Наказом № 12. Платник податків заповнює в декларації п.1.1 розділу 1, де зазначає загальну суму заробітної плати, нарахованої в 2007 році, і суму податку, утриманого з неї і перерахованого до бюджету.

Довідку з необхідними даними на вимогу працівника зобов'язаний видати роботодавець. Копії довідки і документів, що підтверджують витрати, включені до податкового кредиту, краще додати до декларації. Це прискорить розрахунки.

Разом з декларацією заповнюються додатки 1 і 2 (ці додатки щороку доводяться листами ДПАУ, але мають аналогічну форму і носять рекомендаційний характер).

Зверніть увагу: в додатку 2 ДПАУ помилково не передбачила зменшення суми річної зарплати на суму податкової соціальної пільги і страхових внесків, як це зазначено в п.3.5 і 6.1 Закону №889. Це призводить до заниження суми податку, що підлягає поверненню з бюджету. З цього приводу є судові рішення на користь платників податків. Позовна заява приймаються без попередньої сплати держмита.

Оскільки додаток 2 є замовною формою і заповнюється платником самостійно, то можна, керуючись нормою пп.4.4.2 "з" Закону №2181, в рядку 1 розділу 1 дописати: "і на суму утриманих страхових внесків і отриманих ПСП". При цьому до декларації слід додати письмове пояснення причини такого доповнення.

Відсотки за іпотечним кредитом

Платник податків, який досяг 18-річного віку, може віднести до податкового кредиту частину суми сплачених ним відсотків за іпотечним кредитом , Якщо:

• цільове призначення кредиту - придбання (будівництво) квартири (кімнати) або житлового будинку (його частини) (з урахуванням землі, що знаходиться під таким житловим будинком, чи присадибної ділянки);
• житло, яке купується, визначається як основне місце проживання;
• термін кредиту - не менше п'яти повних календарних років;
• грошова одиниця надання та погашення кредиту - гривня
• кредитор - банківська установа

Сума, яка може бути віднесена до податкового кредиту, розраховується шляхом множення суми фактично сплачених відсотків в звітному році на коефіцієнт, який визначається за формулою: К = МП: ФП, де МП - мінімальна загальна площа житла, яка дорівнює 100 кв.м; ФП - фактична загальна площа житла.

Якщо К більше 1, то склад податкового кредиту включається вся сума фактично сплачених відсотків без застосування такого коефіцієнта. Тобто якщо фактична площа житла не перевищує 100 кв.м., тоді вся сума сплачених відсотків потрапляє до податкового кредиту.

Скористатися правом на включення такого виду витрат до податкового кредиту платник податків може щорічно, але тільки протягом 10 календарних років. Інакше кажучи, податковий кредит відносного нового іпотечного кредиту можна отримати не раніше ніж через 10 календарних років, навіть у разі дострокового погашення попереднього іпотечного кредиту .

Житло вважається основним місцем проживання, якщо його адресу внесений в паспорт платника, як місце реєстрації. Якщо житло тільки будується, то в договорі про іпотечний житловий кредит слід вказати, що житло буде основним місцем проживання.

Документами, що підтверджують право на податковий кредит, є:

• нотаріально посвідчений договір іпотеки і кредитний договір, укладений після 01.01.04р.
• документи, що підтверджують суму фактично сплачених в звітному році відсотків за таким договором.

Пожертвування і благодійні внески

Якщо фізична особа передає неприбуткової організації кошти або майно, воно при певних обставинах може скористатися правом на податковий кредит:

• по-перше, організація-одержувач повинна бути зареєстрована як неприбуткова. Причому платник податків не зобов'язаний доводити, що така організація включена до реєстру неприбуткових організацій - цей факт податкові органи перевіряють самостійно;
• по-друге, сума коштів або вартість майна повинні становити більше 2 відсотків, але не більше 5 відсотків від суми загального оподатковуваного доходу платника за звітний рік. Це означає: якщо сума пожертвувань менше 2%, права на податковий кредит немає. Сума, що перевищує 5%, до податкового кредиту також не включається

Плата за навчання

До податкового кредиту можна віднести суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти як компенсація вартості середньої професійної або вищої форми навчання - за себе або за члена своєї сім'ї першого ступеня споріднення (це батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як свої , так і чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти)

Зверніть увагу: розмір податкового кредиту "за навчання" обмежується певною величиною. А саме: розмір місячного прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня звітного податкового року для працездатної особи, помножений на 1.4 і округлений до найближчих 10 грн (у 2007р. Це 740грн, в 2008р. - 890грн.) Слід помножити на кількість повних або неповних місяців навчання у звітному податковому році. Результат буде граничною сумою, яка може бути включена до податкового кредиту за такими видатками.

Навчальний рік для студента ВНЗ становить 12 місяців (крім першого і останнього року навчання. А тому, як правило, кількість місяців навчання визначається податковими органами за довідкою, виданою навчальним закладом, або договором, укладеним з таким закладом. Витрати включаються:

• при навчанні платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення - до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором (вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, у якій визначається сума таких витрат);
• при навчанні обох членів подружжя (тобто осіб, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом) - окремо до податкового кредиту кожного виходячи з вартості навчання

Документами, що підтверджують право на податковий кредит, є:

• договір на навчання, укладений між навчальним закладом та платником податків (або членом його сім'ї першого ступеня споріднення);
• довідка навчального закладу про кількість місяців навчання у звітному податковому році (якщо така кількість не вказано в договорі);
• розрахункові документи, що підтверджують суммуфактіческі сплаченої платником (або членом його сім'ї першого ступеня споріднення) вартості навчання за звітний рік.

Страхові внески, премії та пенсійні внески

До податкового кредиту можна віднести сплачені платником податків за власний рахунок суми:
а) страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами:
- довгострокового страхування життя
- недержавного пенсійного забезпечення
- за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом

б) внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як самого платника податків, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення

При цьому розмір податкового кредиту за сукупністю всіх договорів обмежується певними граничними сумами (в розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування), а саме:
а) за договорами на користь платника податків - це 740 грн. в 2007 році і 890 грн. у 2008 році
б) за договорами на користь членів сім'ї першого ступеня споріднення - це 370 грн в 2007 році і 445 грн. у 2008 році

Якщо платник податків або члени його сім'ї першого ступеня споріднення застраховані своїми роботодавцями за їх кошти або ці роботодавці є вкладниками недержавних пенсійних фондів чи пенсійних депозитних рахунків на користь працівників, тоді граничні суми відповідно зменшуються на суми, сплачені роботодавцями протягом звітного року.

Якщо член сім'ї першого ступеня споріднення самостійно застрахував такі самі ризики за окремим страховим договором або він є вкладником недержавного пенсійного фонду за окремим пенсійним контрактом, тоді платник не має права включати до свого податкового кредиту суму 370 або 455 грн. В цьому випадку член його сім'ї включає суму сплачених страхових внесків до свого податкового кредиту

Документами, що підтверджують право на податковий кредит є:

• договір страхування (недержавного пенсійного забезпечення) на користь платника або члена його сім'ї першого ступеня споріднення;
• розрахункові документи, що підтверджують суму фактично сплачених платником страхових внесків, страхових премій, пенсійних внесків за таким договором (договорами) за такий звітний рік

Штучне запліднення, усиновлення дітей

Платник податків має право включити до податкового кредиту витрати на штучне запліднення (незалежно від того, складається жінка в шлюбі з донором чи ні) і витрати на оплату державних послуг (включаючи сплату державного мита), пов'язаних з усиновленням дитини.

Що саме вважається штучним заплідненням, визначило Міністерство охорони здоров'я України в листі від 27.03.06г. під №4.40-19 / 186

Документами, що підтверджують право на податковий кредит, є:
- договір платника податків з медичним закладом;
- квитанції, касові ордери, платіжні доручення.

При цьому всі документи повинні ідентифікувати лікувальний заклад, платника податків та процедуру штучного запліднення

Повернення надміру сплаченого податку

Сума коштів, що підлягає поверненню платнику податку, протягом 60 календарних днів з дня отримання декларації зараховується на його банківський рахунок, відкритий в будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації.

Особою, яка несе відповідальність за неповне або несвоєчасне повернення таких сум, є:

а) податковий орган, який порушує строки подання до органів Держказначейства розрахунку суми або занижує її розмір;
б) орган Державного казначейства, який порушує строки повернення суми або занижує її розмір.

При цьому на користь платника податку сплачуються штрафи в залежності від кількості днів затримки після останнього дня встановленого терміну виплати:

• до 30 календарних днів - 10% від затриманої суми;
• від 31 до 90 календарних днів - 50% від такої суми;
• від 91 календарного дня - 100%

Нарахування таких штрафів здійснюється органом Держказначейства самостійно, а суми стягуються за рахунок доходів бюджету, до якого зараховується такий податок. У разі якщо гроші не повернуті платнику податків з вини податкового органу, суми стягуються в безспірному порядку з бюджетного рахунку, призначеного для утримання цього податкового органу.

Роз'яснення Міністерств і відомств про перерахунок сум доходів:

... Працедавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг:

• за результатами кожного звітного податкового року (далі - річний перерахунок);
• під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених у підпункті 6.3.3 пункту 6.3 цієї статті;
• під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.

... З листа ДПАУ від 18.02.05г. № 3059/7 / 17-3117