«Інтерком-Аудит» | Думка наших експертів | Відновлення ПДВ з недоамортизованої частини реалізованого основного засобу




Відновлення ПДВ з недоамортизованої частини реалізованого основного засобу

Багато організацій в своїй комерційній діяльності рано чи пізно можуть зіткнутися з ситуацією, коли в силу певних економічних обставин виникає необхідність реалізувати будь-яке своє основне засіб.

Згідно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ у разі, коли організація набуває зокрема основні засоби, пред'явлені суми ПДВ від продавця до покупця, останній приймає до відрахування, але тільки якщо основний засіб купується для здійснення операцій, які будуть визнаватися об'єктами оподаткування по ПДВ.

Як вказує нам Податковий кодекс - абз.1,3 п.1 ст.172, відрахування таких сум ПДВ проводиться на підставі рахунку-фактури від продавця і тільки після введення в експлуатацію придбаних основних засобів. Поки зазначені активи використовуються в діяльності організації, вони щомісяця амортизуються, а їх залишкова вартість зменшується до повного списання. Але якщо виникає необхідність продати не повністю замортизованих основний засіб, то тут виникає питання, а чи варто відновлювати ПДВ, який був раніше прийнятий до відрахування при придбанні основного засобу. Обговоримо проблему докладніше.

Що значить відновити ПДВ? Це означає прибрати суму ПДВ зі складу вирахування раніше прийнятого і поставити його до сплати в бюджет. Податковим кодексом РФ встановлено закритий перелік ситуацій, при яких раніше прийняті до відрахування суми ПДВ повинні бути відновлені - п.3 ст.170 НК РФ наводимо їх:

  • при передачі майна (майнових прав) в якості внеску до статутного капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів;

  • При подальшому використанні товарів (робіт, послуг), майнових прав:

    • для операцій не обкладаються ПДВ;

    • для операцій, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;

    • для операцій, які не визнаються реалізацією;

    • для операцій, що здійснюються в рамках спеціальних податкових режимів у вигляді ЕНВД і УСН або в діяльності, за яким отримано звільнення згідно зі ст. 145 НК РФ;

Є ще два випадки коли необхідно відновити ПДВ

  • Якщо ви перерахували контрагенту аванс в рахунок майбутніх поставок і прийняли ПДВ по ньому до відрахування відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ, то в періоді, коли ви отримаєте право на відрахування ПДВ, пред'явленого вам постачальником в цілому по відвантажених товарів, вам необхідно відновити ПДВ по авансу;

  • Якщо ви перерахували постачальнику аванс в рахунок майбутніх поставок, взяли ПДВ по ньому до відрахування відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ, а потім поставка не відбулася (відбулася не в повному обсязі) у зв'язку з розірванням договору або зміною його умов і аванс було повернуто, ви повинні відновити "авансовий" ПДВ в періоді, коли вам повернули суми передоплати.

Як видно з наведеної норми Податкового кодексу не містить положень, які зобов'язують відновлювати ПДВ при реалізації (будь-якому іншому вибутті) основних засобів до закінчення терміну їх корисного використання. Однак, на думку контролюючих органів робити це все ж слід. У свою чергу є велика арбітражна практика з цього питання, яка складається на користь платника податків. Таким чином, з даного питання є дві точки зору.

1. ПДВ відновлювати потрібно.

На думку контролюючих органів при реалізації (іншому вибутті) основного засобу, раніше придбані, які використовувалися в діяльності обкладається ПДВ перестають використовуватися в зазначеній діяльності, тому ПДВ необхідно відновити згідно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Дане думка висловлена ​​в: Листах Мінфіну Росії від 29.01.2009 N 03-07-11 / 22, від 07.02.2008 N 03-03-06 / 1/86, від 07.12.2007 N 03-07-11 / 617, від 22.11.2007 N 03-07-11 / 579, Лист УМНС Росії по м Москві від 13.09.2004 р N 24-11 / 58949.

2. ПДВ відновлювати не потрібно.

В кінці січня 2010 р Мінфін висловив абсолютно протилежну позицію з даного питання, в Листі від 29.01.2010 № 03-07-11 / 12, повідомив, що обов'язки для відновлення ПДВ при яких обставин відсутні. До виходу даного Листи вся наявна арбітражна практика з даного питання (близько 50 рішень) свідчила про те, що суди стають на бік платників податків, тобто роблять висновок про те, що ПДВ при вибутті в повному обсязі амортизованого основного засобу відновлювати не потрібно. Наведемо останні: Постанова ФАС Московського округу від 13.01.2009 N КА-А40 / 12259-08 у справі N А40-1983 / 08-115-7, Постанова ФАС Московського округу від 30.11.2009 N КА-А40 / 12576-09 у справі N А40-89853 / 08-141-432, Постанова ФАС Далекосхідного округу від 30.06.2009 N Ф03-2765 / 2009 у справі N А73-12672 / 2008, Постанова ФАС Московського округу від 19.11.2009 N КА-А40 / 12329-09 у справі N А40-36380 / 09-139-158, Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 24.09.2009 у справі N А32-14927 / 2008-51 / 113, Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 27.02.2010 у справі N А32 -26937 / 2008-19 / 491, Постанова ФАС Московського округу від 26.12.2008 N КА-А40 / 12250- 08 у справі N А40-18689 / 08-75-55.

висновок:

З 2004 по 2010 р.р. думка контролюючих органів було, незмінно щодо даного питання. Всі наявні роз'яснення Мінфіну однозначно говорили, що при вибутті (зокрема реалізації) основного засобу, який використовується для діяльності обкладається ПДВ, суму податку раніше прийняту до відрахування слід відновити. Неврегульовану ситуацію з даного питання, платник податків в свою користь міг відстояти тільки в суді. Як видно з наведеного аналізу судді завжди підтримували сторону платника податків. Таким чином, щоб відстояти свою позицію платнику податків слід звертатися до суду. Тим же, хто не хоче зв'язуватися з судовими позовами і в уникненні ризиків з боку податківців доцільно відновити суми ПДВ при реалізації (іншому вибутті) основних засобів, які повністю не були замортизовані. З огляду на нову позицію Мінфіну щодо даного питання досить складно припустити, як будуть діяти податкові органи, як то кажуть «на місцях». Ця думка відносно нове і арбітражна практика з урахуванням останнього думки Мінфіну в даний час відсутня, тому складно оцінити наслідки і податкові ризики для платника податків з урахуванням нового Письма. На нашу думку, загальної картини з даного питання остання думка Мінфіну не змінить, тому що протягом шести років при подібних випадках податківці під час перевірок майже завжди вимагали відновлення ПДВ. У будь-якому випадку слід бути готовим, щоб відстоювати свою позицію в суді. Як вчинити в такій ситуації вирішувати Вам. Якщо ви приймете рішення відновити ПДВ, то наочно розглянемо на прикладі як це правильно зробити.

Організація придбала в 2009 р основний засіб за 120 000 руб.в т.ч. ПДВ 21600 руб. У березні 2010 р дане ОС організація реалізує. Сума нарахованої амортизації за період використання склала 40 000 руб. Залишкова вартість ОЗ дорівнює 80 000 руб. В якому розмірі ПДВ потрібна відновити при реалізації ОС.

  • На момент введення в експлуатацію ОС сума ПДВ при придбанні в розмірі 21 600 руб. була прийнята до відрахування, згідно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;

  • На думку фінансових органів при реалізації (іншому вибутті) ОС, ПДВ за якими був прийнятий до відрахування необхідно відновити. Згідно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК відновленню підлягають суми податку в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

  • Отже, відновити ПДВ до сплати в бюджет слід суму в розмірі 14 400 руб. (80 000 * 18%).

  • На підставі абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ відновити ПДВ потрібно в тому податковому періоді, в якому основні засоби перестають використовуватися для діяльності обкладається ПДВ, тобто в даному випадку в 1 кварталі 2010 р

  • І останнє, суми відновленого і сплаченого ПДВ ви приймаєте до витрат з податку на прибуток як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).

Фінансова газета,

№48, 2010р.

Ілля Струєв, податковий консультант АКГ «Інтерком-Аудит»

Що значить відновити ПДВ?