1. Утримання із зарплати працівника за виконавчими листами
2. Журнал реєстрації виконавчих листів
3. Перерахування коштів за заявою працівника
4. Оподаткування коштів, перерахованих на дитячий і пенсійний рахунки
5. "Благодійні" внески
6. Подана заява і підтверджуючі документи і будуть підставою для виключення таких внесків з доходу працівника....
7. Доходи, що не враховуються при стягненні аліментів
8. Організація благодійна, якщо вона:
9. нормативна база

Дебет-Кредит № 23 (9.6.2003)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Як правило, зарплату отримують або в грошовій, або в натуральній формі, або шляхом перерахування грошових коштів на картку працівника. Особливих проблем при оформленні таких операцій у бухгалтера не виникає.

Але бувають ситуації, пов'язані з утриманням і перерахуванням сум за заявами співробітників (на навчання співробітника або його дітей, в благодійний фонд, на оплату комунальних послуг, на дитячі та пенсійні рахунки) і "примусовим" утриманням (за виконавчими листами на користь третіх осіб) .

Які документи при цьому слід оформити і як відобразити дані операції в податковому і бухгалтерському обліку - читайте нижче.

Утримання із зарплати працівника за виконавчими листами

Виконавчий лист являє собою документ, спрямований на примусове виконання рішення суду. Згідно ст. 21 №606, виконавчий лист повинен бути пред'явлений до виконання протягом трьох років з дня його видачі. Примусовим виконанням рішення суду займається виконавча служба (а точніше, управління Міністерства юстиції). Отримуючи виконавчий лист державний виконавець протягом трьох днів виносить постанову про відкриття виконавчого провадження, видає розпорядження на стягнення і разом з виконавчим листом направляє за місцем роботи боржника для стягнення сум з його заробітної плати. Коли підприємство отримає виконавчий лист і розпорядження, вона зобов'язана повернути державному виконавцю заповнене повідомлення про його отримання (корінець від розпорядження). Заповнюється цей корінець головним бухгалтером підприємства, підписується і завіряється печаткою підприємства.

Виконавчий лист на підприємстві зберігається у вогнетривких шафах або сейфах нарівні з грошовими документами (таке правило слід по положеннями пп. 7.2.4 Інструкції №74 / 5). Видача його боржнику (або будь-якого іншого особі) на руки заборонена.

Виконавчий лист повинен бути зареєстрований в "Журналі реєстрації виконавчих листів", який ведеться на підприємстві (див. Нижче). Цей журнал зберігається на підприємстві протягом трьох років, в банківських установах - до п'яти років разом з виконавчими листами в сейфі або вогнетривкій шафі.

Розмір і порядок стягнення суми боргу, а також розмір відрахувань вказуються в розпорядженні на стягнення.

Підприємства не мають права самостійно змінити порядок стягнення суми боргу і розмір відрахування (згідно з пп. 7.2.6 Інструкції №74 / 5). Також бухгалтеру необхідно пам'ятати, що, згідно зі ст. 128 КЗпП, загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати двадцяти відсотків заробітної плати. В окремих випадках - 50%, навіть при відрахуванні із зарплати за кількома виконавчими документами. Але таке обмеження не поширюється на відрахування із зарплати при відбуванні виправних робіт і при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей - в цих випадках розмір відрахувань не може перевищувати 70% (наприклад, утримання аліментів з погашенням заборгованості по ним) 1.

1 Детально про стягнення аліментів ми писали в "Дебеті-Кредиті" №14 / 2002.

Аліменти можуть сплачуватися працівником також і в добровільному порядку. При цьому особа, яка зобов'язана сплачувати аліменти, подає заяву з проханням утримувати з його заробітної плати аліменти і перераховувати їх стягувачу.

Якщо працівник добровільно сплачує аліменти і бажає перераховувати понад 50% своєї заробітної плати, то, за його заявою, сума утриманих аліментів може перевищувати встановлені законодавством розміри відрахувань (ст. 92 КШСУ).

Утримуючи суми за виконавчими листами, бухгалтеру необхідно знати, що не з усіх видів доходів можуть здійснюватися відрахування. Перелік виплат, на які не може бути звернено стягнення, див. нижче .

Утримані суми за виконавчими листами на користь юридичних осіб перераховуються на розрахункові рахунки цих осіб протягом трьох днів з дня виплати заробітної плати (ст. 92 КШСУ).

Розмір відрахувань із заробітної плати та інших видів доходу за виконавчими листами або за заявою працівника на утримання аліментів обчислюється з суми, що залишається після утримання податків і зборів, т. Е. З суми "на руки".

Утримані суми по аліментах на користь фізичної особи (стягувача) перераховуються поштовим переказом через відділення зв'язку за адресою отримання або виплачуються з каси підприємства або перераховуються на рахунок в банку також не пізніше трьох днів з дня виплати заробітної плати.

У разі перерахування грошей через відділення зв'язку всі витрати, пов'язані з таким перерахуванням, здійснюються за рахунок коштів платника аліментів (згідно п. 14 Переліку №146). Бухгалтер складає реєстр, в якому вказує ПІБ і адресу одержувача, суму коштів, що перераховуються і суму поштового збору, а також заповнює поштовий переказ.

Журнал реєстрації виконавчих листів

№ п / п Дата поступ-
лення № листа і дата видачі Ким виданий ПІБ діл-
жника ПІБ напів-
отримувача Адреса напів-
отримувача Розмір отчі-
хування, борг Дата виби-
ку, причи-
на Під-
пись відповідь-
ного. особи, ПІБ 1. 24 Січня. 2003 р №255-31 від 13 Січня. 2003 р Відділ Госуд. викон. служби Сидоров Іван Петрович Олексієнко Леся Олексіївна 03065 Київ, вул. Лісова, буд. 35, кв. 18 25% за-
бітної плати 25 травня 2003 р Звільнено Мила Е. С. 2. 24 Січня. 2003 р №255-31 від 13 Січня. 2003 р Відділ Госуд. викон. служби Сидоров Іван Петрович РВД Подольск. р-ну м.Києва р / с №26003311 МФО 333086 3-й філ. УСБ 51 грн госпо-
шліна

Розмір відрахувань із заробітної плати та інших видів доходу за виконавчими листами (або за заявою працівника на утримання аліментів) обчислюється з суми, що залишається після утримання податків і зборів, т. Е. З суми "на руки" (згідно п. 13 Переліку №146 ) 2.

2 Також в пп. 7.5.10 Інструкції №74 / 5 сказано, що аліменти стягуються з суми заробітку платника аліментів після утримання з нього обов'язкових податків. До обов'язкових податків належать: прибутковий податок, збір до Пенсійного фонду і внески до соціальних фондів, т. К. Більше обов'язкових утримань із заробітної плати не проводиться. Звідси висновок: аліменти утримуються з суми фактично отриманого доходу "на руки".

Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку операцій по утриманню за виконавчими листами 3.

3 Якщо утримання проводиться за заявою працівника на утримання аліментів, проводки не змінюються.

приклад 1

За виконавчим листом бухгалтерія щомісяця утримує аліменти в розмірі 25% із зарплати Сидорова І. П. і перераховує їх через поштове відділення одержувачу.

Нарахована зарплата за місяць - 550 грн.

Загальна сума утриманих податків і зборів - 112,05 грн (95,55 - прибутковий податок, 11,00 - пенсійний збір, 2,75 - соцстрах, 2,75 - безробіття).

Розрахуємо суми аліментів і поштового збору (1,4%):

(550,00 - 112,05) х 25% = 109,49 грн - сума аліментів;

109,49 х 1,4% = 0,75 грн - сума поштового збору.

На підприємстві ведеться облік витрат з одночасним застосуванням рахунків класу 8 "Витрати за елементами" і рахунків класу 9 "Витрати діяльності".

Бухгалтерські записи за операціями прикладу 1 наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Зміст операції Бухгалтерський облік Сума, грн Д-т К-т Нараховано зарплату 811
91 (92, 93) 661
811 550,00
550,00 Утримано прибутковий податок 661 641 / прп 95,55 Утримано пенсійний збір і внески на соцстрах (2% + 0,5% + 0,5%) 661 65 16,50 Утримано суму аліментів 25% 661 685 109,49 Утримано сума поштового збору 661 377 0,75 Виплачено заробітну плату 661 301 327,71 Перераховано аліменти одержувачу 685 301, 311 109,49 Сплачено поштовий збір (з ПДВ) 377 301 0,75

При звільненні працівника на зворотному боці виконавчого листа робиться відмітка про останню суму утримання стягнення і дату перерахування, наявність боргу і дату звільнення. Дані завіряються підписом відповідальної особи та печаткою. Також до виконавчого листа додається супровідний лист із зазначенням інформації про стягнення, наявність боргу і середній заробіток за останні три місяці. Лист і виконавчий лист підлягають негайну відправку до відділу виконавчої державної служби, який направив виконавчий лист.

Державні виконавці здійснюють контроль за своєчасністю, правильністю та повнотою виконання виконавчих документів на підприємствах, де працюють боржники (згідно зі ст. 5 Закону №606). Вимоги виконавців обов'язкові для всіх органів, громадян і юридичних осіб на території України (ст. 6 Закону №606). За невиконання законних вимог державного виконавця посадовими особами або громадянами на винних осіб накладається штраф від 2 до 10 н. н. м. д. г. (34 - 170 грн) відповідно до ст. 88 Закону №606 і ст. 188 КУАП.

Перерахування коштів за заявою працівника

Розглянемо ситуації, коли працівник, подаючи заяву керівнику підприємства, просить перераховувати із зарплати певну суму коштів на погашення вартості комунальних послуг (послуги ЖЕКу, оплата електроенергії, опалення, газо- та водопостачання, послуг каналізації, вивезення сміття, озеленення прилеглої до будинку території), вартості послуг кафе (харчування і т. п.) стороннім організаціям, а також на дитячі і пенсійні рахунки, що передбачено Законом №3044.

Заява при таких перерахування можна розглядати як довіреність (ст. 62 і 64 ЦКУ), якій працівник (одна особа) доручає підприємству (іншій особі) вчинити від свого імені певні дії (наприклад, сплатити вартість комунальних послуг).

Працівник повинен вказати в заяві (або надати копії договорів) платіжні реквізити організацій, на рахунок яких перераховуються кошти на оплату послуг.

При цьому в платіжному дорученні на перерахування зазначених коштів стороннім організаціям вказується, що перерахування здійснюється за працівника за його заявою.

Такі перерахування не включаються до валових доходів, т. К. Підприємство не надає подібні послуги в рамках своєї діяльності і не надає послуги своїм працівникам. Відповідно, податкові зобов'язання з ПДВ підприємство не нараховує.

Також такі перерахування не включаються до валових витрат, і при їх перерахування право на податковий кредит у підприємства не виникає.

Розглянемо бухгалтерський та податковий облік перерахувань грошей із заробітної плати за заявами працівників.

приклад 2

За заявою працівника Цвєткової Г. І. підприємство починаючи з червня 2003 р щомісяця перераховує 150,00 грн організації "Україна зелена" за послуги з озеленення дачної ділянки цього працівника.

Бухгалтерські записи за операціями прикладу 1 наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Зміст операції Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік Д-т К-т ВД ВВ Нараховано зарплату за червень 91,92,93 661 550,00 - 550,00 Утримано пенсійний збір і внески на соцстрах (2% + 0,5% + 0,5%) 661 65 16,50 - - Утримано прибутковий податок 661 641 / прп 95,55 - - Перераховано кошти на озеленення дачної ділянки (утримані із зарплати за заявою працівника) 661 311 150,00 - - Виплачено заробітну плату 661 301 287,95 - -

Перерахування коштів за заявою працівника не включаються до валових доходів, т. К. Підприємство не надає подібні послуги в рамках своєї діяльності і не надає послуги своїм працівникам. Відповідно, податкові зобов'язання з ПДВ підприємство не нараховує.

Оподаткування коштів, перерахованих на дитячий і пенсійний рахунки

Дитячий рахунок - дитячий фонд банківського управління, довірче управління коштами якого здійснює АКБ "Аркада" - уповноважений банк холдингової компанії "Київміськбуд". Іншими словами, це внесок на рахунок дитини (незалежно від того, хто відкривав цей рахунок - батьки, бабусі з дідусями, друзі або сусіди), на якому зберігаються внесені ними гроші до досягнення дитиною 18 років. Скористатися дитячим рахунком батьки можуть і в разі оплати за навчання дитини з 14 років (така ситуація передбачена внутрішнім розпорядженням банку). Оплата здійснюється за безготівковим розрахунком на підставі заяви батьків безпосередньо навчальному закладу, в якому навчається або буде вчитися дитина.

Працівникам підприємства, в зв'язку з перерахуванням частини одержуваної заробітної плати на дитячі і пенсійні рахунки за основним місцем роботи на підставі їх заяв, надається право на пільгу зі сплати прибуткового податку.

На підставі пп. "Ф", "х" п. 1 ст. 5 Декрету №13-92, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу кошти, внесені фізичними та юридичними особами на рахунки учасників фондів банківського управління, відкриті відповідно до Закону №3044.

Також не включаються до сукупного оподатковуваного доходу кошти, що виплачуються, відповідно до вказаного Закону, фізичним особам згідно з договорами про додаткові пенсійні та цільові виплати, укладеними в період проведення такого експерименту 4.

4 За винятком випадків, коли кошти зняті учасником фонду банківського управління з рахунку такого учасника з порушенням умов, викладених в Правилах фонду банківського управління.

Підставою для виключення таких внесків із сукупного оподатковуваного доходу громадян є виданий відділенням банку або відділенням зв'язку відповідний документ, що підтверджує внесення або перерахування коштів на пенсійні та дитячі рахунки (лист Державної податкової адміністрації України від 30.01.2003 р №1607 / 7 / 17-0517 - см. "Питання та відповіді" №9 / 2003).

"Благодійні" внески

Підпунктом "до" п. 1 ст. 5 Декрету №13-92 передбачено пільгу з прибуткового податку для працівників на суми внесків (допомоги), спрямовані ними в благодійних установ та організацій.

Така пільга надається платникам податків в розмірі не більше 4 відсотків від суми задекларованого сукупного оподатковуваного доходу за звітний рік і враховується тільки після подачі декларації про доходи після закінчення року. У разі перевищення зазначених обмежень така допомога підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

Працівникові необхідно пам'ятати, що:

- допомога надається тільки благодійним організаціям (ознаки благодійної організації см. На тлі поруч);

- необхідно мати документ, що підтверджує внесення (перерахування) допомоги на рахунок благодійних організацій.

Коли працівник за основним місцем подає керівнику підприємства заяву з проханням щомісяця перераховувати з його заробітної плати певну суму на рахунок благодійної організації, то підтверджуючим документом про перерахування внесків будуть довідка підприємства і платіжне доручення на безготівкове перерахування благодійних внесків.

Подана заява і підтверджуючі документи і будуть підставою для виключення таких внесків з доходу працівника.

Оплата за навчання працівників та їх дітей

Основним документом, що дає право перераховувати кошти на професійну підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації працівників підприємства і їх дітей, є договір з фізичною або юридичною особою, в якому обумовлюються надання послуги, сума і терміни оплати. Послуги з навчання працівників можуть надавати як державні, так і недержавні навчальні заклади.

Якщо працівник самостійно оплачує своє навчання або навчання дітей, йому достатньо подати заяву з проханням про перерахування з його заробітної плати зазначеної суми на рахунок навчального закладу.

У разі самостійного перерахування батьками коштів за утримання та навчання їх дітей, а також у разі компенсації підприємством працівникові перерахованих витрат пільга з прибуткового податку не застосовуються 5.

5 Якщо за навчання дитини сплачує підприємство, то оплата за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої та профтехосвіти, а також в державних вузах, розташованих на території України, не включається до доходу працівників (незалежно від того, чи є вони пов'язаними особами з підприємством) на підставі пп. "З" п. 1 ст. 5 Декрету №13-92. Оплата за навчання дітей працівників у недержавних вузах включається до сукупного оподатковуваного доходу цих працівників.

Підприємство має право оплачувати навчання і осіб, які не перебувають з ним у трудових відносинах. Детальніше ми напишемо про це в наступних номерах "Дебету-Кредиту".

Наостанок додамо, що такі перерахування, як оплата за навчання працівників та їх дітей, благодійні внески та перерахування на пенсійні та дитячі рахунки, необхідно відображати у Відомості про нараховані та виплачені фізичним особам суми доходів і суми утриманих з них податків (в минулому - довідка по ф. №8ДР), із заповненням відповідних граф і зазначенням ознак доходу і пільг з прибуткового податку.

Директору ТОВ "Берізка"
Багатому В. С.
Бухгалтера Цвєткової Г. І.

Прошу з червня 2003 р щомісяця перераховувати від мого імені 150,00 грн (сто п'ятдесят гривень 00 копійок) з суми заробітної плати, що підлягає виплаті, за озеленення дачної ділянки організації "Україна зелена" на такі платіжні реквізити:

Розрахунковий рахунок №260011330
МФО 300089, ЗКПО 25352522
АКБ "Трансбанк" м.Києва
ТОВ "Україна зелена"

Доходи, що не враховуються при стягненні аліментів

Відповідно до ст. 73 Закону №606, стягнення не може бути звернено на такі виплати:

- вихідну допомогу, що виплачується при звільненні працівника;

- компенсацію працівнику за невикористану відпустку, крім випадків, коли особа при звільненні одержує компенсацію за невикористану відпустку, не використану протягом кількох років;

- компенсацію працівнику витрат у зв'язку з переведенням, направленням на роботу чи відрядженням в іншу місцевість;

- польове забезпечення, надбавки до заробітної плати, інші кошти, які виплачуються замість добових і квартирних;

- матеріальну допомогу особам, які втратили право на допомогу по безробіттю;

- допомога по вагітності та пологах;

- одноразова допомога при народженні дитини;

- допомога по догляду за дитиною;

- допомога особам, зайнятим доглядом за трьома і більше дітьми віком до 16 років, по догляду за дитиною-інвалідом, по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з доглядом за хворою дитиною, інші види допомоги на дітей, передбачені законодавством;

- допомога на лікування;

- допомога на поховання;

- щомісячну грошову допомогу у зв'язку з обмеженням споживання продуктів харчування місцевого виробництва та особистого підсобного господарства громадян, які проживають на території радіоактивного забруднення;

- дотації на обіди, придбання путівок до санаторіїв та будинків відпочинку за рахунок фонду споживання;

- сум неоподатковуваного розміру матеріальної допомоги;

- грошової компенсації за видане обмундирування і натуральне забезпечення;

- вихідну допомогу у разі звільнення (виходу у відставку) з військової служби та з органів внутрішніх справ, а також грошового забезпечення, яке не носить постійного характеру, і в інших випадках, передбачених законодавством.

При утриманні аліментів також слід керуватися Переліком №146. Так, крім перерахованих вище сум, аліменти не утримуються також з:

- компенсаційних сум, виплачуваних за амортизацію інструментів і знос одягу;

- вартості безкоштовного надання квартир і комунальних послуг;

- тимчасової державної допомоги, якщо місце проживання батьків невідоме або вони ухиляються від сплати аліментів, або не мають можливості утримувати дитину;

- субсидії готівкою для відшкодування витрат на придбання скрапленого газу, твердого та рідкого палива.

Організація благодійна, якщо вона:

• є неприбутковою організацією, створеною для здійснення благодійної діяльності відповідно до Закону України "Про благодійництво та благодійні організації";

• зареєстрована у відповідному податковому органі як благодійна організація та зобов'язана відповідно до установчих документів періодично, але не рідше одного разу на рік, оприлюднювати повні звіти про джерела залучення коштів (майна) для здійснення благодійної діяльності та про напрями їх використання, а також надавати такі звіти будь-якому благодійнику такої благодійної організації, за запитом останнього;

• є релігійною організацією або професійною спілкою, створеними відповідно до закону і зареєстрованими у відповідному податковому органі;

• не приймає прямого або непрямого участі у виборах або рекламуванні будь-якої політичної партії (партійного блоку, об'єднання), окремої фізичної особи на будь-які виборні посади (крім участі у виборах органів управління самих цих організацій);

• якщо надходження (активи) такої організації не використовуються для отримання вигод або переваг будь-якою фізичною особою, крім отримання вигод відповідними набувачами благодійної допомоги.

нормативна база

1. КЗпП - Кодекс Законів про працю України.

2. КШСУ - Кодекс про шлюб та сім'ю України.

3. ЦКУ - Цивільний кодекс України.

4. КоАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення.

5. Закон №606 - Закон України від 21.04.99 р №606-XIV "Про виконавче провадження".

6. Закон №3044 - Закон України від 07.02.2002 р №3044-III "Про внесення змін до Закону України" Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд".

7. Декрет №13-92 - Декрет КМУ від 26.12.92 р №13-92 "Про прибутковий податок з громадян".

8. Перелік №146 - Перелік видів доходів, що враховуються при визначенні розміру аліментів на одного з подружжя, дітей, батьків та інших осіб, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.02.93 р №146.

9. Інструкція №74 / 5 - Інструкція про здійснення виконавчих дій, затверджена наказом Мін'юсту України від 15.12.99 р №74 / 5.

10. Лист ДПАУ від 30.01.2003 р №1607 / 7 / 17-0517.

11. Лист ДПАУ від 11.06.2001 р №7676 / 7 / 17-0517.

Тетяна МОЙСЕЄНКО, «Дебет-Кредит»

Кому вигідні аванси з оренди
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Орендна плата з оперативної оренди на умовах передоплати - проблеми податкового обліку За останні кілька місяців до Закону України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток) були внесені зміни д ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...