- Нульова ставка може бути недоступною для всіх власників
- В акціонерних товариствах тимчасово змінюють склад засновників
Кому вигідно отримання непропорційних дивідендів. Є спосіб штучно створити умови для застосування ставки 0%. Чому у нерезидентів часто утримують менше 15% податку
Незважаючи на те що виплата дивідендів вельми затратна в плані податків, особливо якщо враховувати, що сплачуються вони з чистого прибутку, більшості компаній все-таки доводиться робити це. Адже організації не можуть у своїй діяльності керуватися тільки податкової доцільністю - власники бізнесу хочуть отримувати належну їм частку прибутку. А єдиний законний варіант передачі доходу компанії акціонеру або учаснику - дивіденди.
Але при виплаті дивідендів Податковий кодекс зобов'язує утримати податок на прибуток у джерела. Якщо дивіденди виплачуються російському резиденту, застосовується податкова ставка 9% ( подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ ), Нерезиденту - 15% ( подп. 3 п. 3 ст. 284 і п. 3 ст. 224 НК РФ). Однак на практиці існує кілька законних способів зменшити податкове навантаження на отримувачів дивідендів.
Нульова ставка може бути недоступною для всіх власників
Найпростіший спосіб - створити умови для можливості застосування щодо одержувача доходу пільгової ставки податку у джерела виплати. підпункт 1 пункту 3 статті 284 НК РФ встановлює ставку податку 0%:
- якщо розмір частки учасника не менше 50% (або депозитарні розписки, що дають право на отримання дивідендів, в сумі відповідають не менше ніж 50% від загальної суми виплачуваних організацією дивідендів);
- термін безперервного володіння часткою на дату рішення про виплату дивідендів - не менше 365 днів;
- одержувач дивідендів - юрособа, податковий резидент РФ.
Таким чином, нульова ставка податку при виплаті дивідендів - це пільга для основного стратегічного власника компанії. Причому тільки для російського юрособи. Власники - фізособи і нерезиденти під пільгу не підпадають. Для них існують інші способи податкової оптимізації, про які поговоримо нижче.
Виходячи з формулювання норми закону, виходить, що ідеальні умови для виплати дивідендів, коли у компанії-платника всього два російських засновника-юрособи, які володіють рівними частками капіталу (50% на 50%) більше року. Тоді виплата абсолютно всієї суми дивідендів буде обкладатися у джерела за нульовою ставкою, так як виконуються всі умови підпункту 1 пункту 3 статті 284 НК РФ (див. врізку нижче).
Така ситуація на практиці зустрічається рідко. Але якщо у групи компаній є мета економити на податках при виплаті дивідендів, до неї потрібно прагнути, завчасно (не пізніше ніж за рік) змінюючи склад засновників.
В акціонерних товариствах тимчасово змінюють склад засновників
Припустимо, у АТ три засновника-юрособи з кількістю акцій 45, 45 і 10%. Жоден з них не може отримати гроші від компанії без додаткового податкового навантаження. Оскільки не виконуються умови підпункту 1 пункту 3 статті 284 НК РФ про нульову ставку дивідендів.
Однак засновники можуть скористатися механізмом позики цінними паперами для коригування пропорції. Для цього третій власник завчасно терміном на рік передає в позику двом іншим акціонерам по 5% своїх акцій. згідно пункту 1 статті 807 Цивільного кодексу вони переходять у власність позичальників, і кількість їх акцій досягає 50% (45 + 5).
Після закінчення року володіння акціями перший і другий акціонери отримують дивіденди, оподатковувані у джерела виплати за ставкою 0%, і гасять позику (повертають акції третій акціонеру), так як річний срÐ