Залік взаємних вимог: коли і як проводити

  1. Зі статті Ви дізнаєтесь: 1. За яких умов заборгованість контрагентів може бути погашена взаємозаліком....
  2. Порядок проведення та оформлення взаємозаліку
  3. Відображення взаємозаліку в податковому обліку
  4. Відображення взаємозаліку в бухгалтерському обліку
  5. Нормативна база

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. За яких умов заборгованість контрагентів може бути погашена взаємозаліком.

2. Як правильно оформити залік взаємних вимог.

3. Як відобразити проведення взаємозаліку в бухгалтерському та податковому обліку.

На практиці нерідко виникають ситуації, коли один і той же контрагент виступає в якості дебітора і в якості кредитора одночасно. Наприклад, організація «А» постачає організації «Б» питну воду для офісу, і в той же час набуває у організації «Б» рекламні послуги. Подібних прикладів може бути маса, головне, що їх об'єднує, - наявність взаємної заборгованості, яку сторони мають право погасити шляхом заліку взаємних вимог. Такий «негрошовий» спосіб погашення заборгованості має ряд переваг, головним з яких, мабуть, є можливість розрахунків навіть за відсутності вільних грошових коштів. Щоб краще розібратися в тонкощах оформлення, проведення та відображення в обліку взаємозаліку, пропоную Вам прочитати цю статтю.

Коли можна і коли не можна проводити взаємозалік

Можливість погашати зобов'язання шляхом проведення заліку взаємних вимог передбачена ст. 410 ГК РФ. Ця ж норма закону встановлює умови, необхідні для проведення взаємозаліку між контрагентами:

  • Наявність зустрічній заборгованості. Тобто кожна сторона виступає одночасно і боржником і кредитором по відношенню до іншої сторони.
  • Однорідність вимог. Наприклад, своє право грошової вимоги може бути зараховано лише зустрічним грошовою вимогою. Якщо своє право грошової вимоги зараховано постачанням товару, то мова йде скоріше про бартерної операції, але не про взаємозалік.
  • Термін виконання вимог настав (або не вказано, або визначений моментом пред'явлення вимоги). Якщо строк виконання зобов'язання не зазначений, воно повинно бути виконане в розумний термін після виникнення. Якщо ж термін виконання зобов'язання визначений моментом пред'явлення вимоги, воно повинно бути виконано протягом семи днів з моменту пред'явлення вимоги.

У деяких випадках законом встановлена ​​заборона на здійснення заліку взаємних вимог. Так, не допускається залік вимог (ст. 411 ЦК України):

  • якщо по одному з вимог закінчився строк позивної давності , І контрагент заявив про це;
  • про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю;
  • про стягнення аліментів;
  • про довічне утримання;
  • в інших випадках, передбачених законом або договором.

Сума заборгованості не грає ролі при проведенні заліку взаємних вимог: сторони можуть мати як рівну заборгованість, так і різну. Якщо суми зобов'язань не збігаються, то залік проводиться на меншу суму. У цьому випадку заборгованість одного учасника взаємозаліку припиняється повністю, а іншого лише частково.

Порядок проведення та оформлення взаємозаліку

Якщо всі перераховані вище умови виконані, то організація (ІП) має право провести залік взаємних вимог зі своїм контрагентом. Існує два варіанти документального оформлення взаємозаліку:

  • в односторонньому порядку за заявою однієї із сторін;
  • шляхом складання двосторонньої угоди про проведення взаємозаліку.

Давайте докладніше розглянемо кожен з варіантів.

1. Проведення взаємозаліку за заявою однієї із сторін.

Можливість проведення заліку взаємних вимог в односторонньому порядку передбачена законом (ст. 410 ЦК України). Для цього сторона, яка виступає ініціатором заліку, повинна скласти заяву про проведення взаємозаліку і направити його своєму контрагенту. Форма такої заяви не регламентована, тому воно може бути складено в довільній формі. При цьому заява має містити обов'язкові реквізити, що пред'являються до первинних облікових документів (п. 2 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»):

  • Назва документу;
  • Дата складання;
  • назву організації, що склав документ;
  • зміст факту господарського життя;
  • величина натурального і (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру;
  • посади, прізвища та ініціали, підписи осіб, відповідальних за проведення та оформлення взаємозаліку.

завантажити Зразок заяви про проведення заліку взаємних вимог

Незалежно від того, за якою формою складено заяву про взаємозалік, його зміст повинен однозначно відображати: які зобов'язання сторін підлягають припиненню в результаті заліку (за яким договором, актом, товарною накладною і т.д.), на яку суму проводиться залік, дату здійснення заліку.

! Зверніть увагу: Для здійснення взаємозаліку в односторонньому порядку необхідно підтвердження того, що контрагент отримав заяву про взаємозалік. Таким підтвердженням можуть служити поштові повідомлення, квитанції про прийом електронного документа, що входять позначки (якщо заяву передається особисто). Якщо ж підтвердження того, що контрагент отримав вашу заяву про взаємозалік, немає, залік може бути анульований (Постанови ФАС ВВО від 15.08.2012 у справі N А31-6973 / 2011, ФАС ДО від 14.08.2012 у справі N А24-4792 / 2011 , ФАС ЗСО від 06.12.2012 у справі N А03-8259 / 2012 ФАС пО від 14.02.2013 у справі N А65-33620 / 2011).

Датою здійснення взаємозаліку визнається дата отримання контрагентом заяви про проведення заліку взаємних вимог, якщо в самому заяві не вказана інша дата.

2. Проведення взаємозаліку в двосторонньому порядку (за згодою сторін).

Такий варіант передбачає підписання двосторонньої угоди між сторонами взаємозаліку. Угода складається в довільній формі, при цьому вимоги до його оформлення та змісту такі ж, як і до заяви про взаємозалік.

завантажити Зразок угоди про проведення заліку взаємних вимог

Незважаючи на те, що підписання двосторонньої угоди може зайняти більше часу, ніж відправка заяви, на мій погляд, такий варіант оформлення взаємозаліку краще. Підпис контрагента в угоді однозначно свідчить про те, що він повідомлений про проведення заліку взаємних вимог, і, відповідно, є всі підстави для відображення заліку в обліку.

Датою проведення взаємозаліку вважається дата підписання угоди (якщо інша дата не встановлена ​​в самій угоді).

Відображення взаємозаліку в податковому обліку

  • Податок на прибуток

Облік операцій заліку взаємних вимог при обчисленні податку на прибуток організацій залежить від того, який метод обліку доходів і витрат застосовується.

Якщо організації використовує метод нарахування, то проведення взаємозаліку ніяк не відіб'ється на розрахунку податку на прибуток. В цьому випадку не виникає ні доходів, ні витрат, оскільки доходи і витрати враховуються незалежно від факту їх оплати (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 272 ​​НК РФ).

При касовому методі доходи і витрати враховуються за фактом погашення заборгованості, в тому числі за допомогою проведення заліку взаємних вимог (п. 2 ст. 273 НК РФ). Тобто на дату здійснення взаємозаліку організація повинна відобразити в податковому обліку доходи в сумі зарахованої заборгованості контрагента і витрати в сумі своєї заборгованості контрагенту, погашеної заліком. Природно, доходи і витрати враховуються в цілях оподаткування за умови, що вони є прийнятими.

При ССО доходи і витрати визначаються за касовим методом, тому дата погашення заборгованості шляхом проведення взаємозаліку буде датою визнання і доходу і витрати одночасно (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). При цьому потрібно враховувати правила визнання певних видів витрат при УСН. Наприклад, витрати на придбання товарів для подальшої реалізації можна врахувати тільки після їх фактичної реалізації (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Якщо взаємозалік проводиться по заборгованості контрагентів за поставлені товари (роботи, послуги), то на розрахунку ПДВ це ніяк не відіб'ється: зобов'язання зі сплати ПДВ виникло в момент відвантаження товарів (робіт, послуг), а право на відрахування - при прийнятті до обліку придбаних товарів (робіт, послуг).

! Зверніть увагу: Перерахувати ПДВ потрібно в тому випадку, якщо взаємозаліком погашаються зобов'язання сторін по перерахованим один одному авансами. Таке можливо, наприклад, у разі розірвання укладених раніше договорів, за якими проведені авансові платежі. ПДВ, обчислений і сплачений до бюджету з суми отриманої попередньої оплати, підлягає відрахуванню при здійсненні взаємозаліку. Такої позиції дотримується Мінфін Росії (Листи від 01.04.2014 N 03-07-РЗ / 14444, від 22.06.2010 N 03-07-11 / 262).

Відображення взаємозаліку в бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку проведення заліку взаємних вимог відбивається на підставі підписаної угоди про взаємозалік (заяви про взаємозалік, отриманого контрагентом), а також бухгалтерської довідки, на відповідних рахунках обліку розрахунків.

Дебет рахунку

кредит рахунку

зміст операції

60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
(76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами») 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
(76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами») Відображено залік взаємних вимог

На завершення хочу зазначити, що проведення заліку взаємних вимог - це право сторін, а не обов'язок, відповідно до ЦК РФ. Тому віднесення заборгованості до безнадійної та її списання не залежить від наявності зустрічного вимоги. Однак Мінфін вважає по-іншому, більш детально з позицією фінансового відомства і судових органів з цього питання Ви можете ознайомитися в статті «Сумнівна і безнадійна дебіторська заборгованість: як розпізнати» .

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Є коментарі і питання - пишіть, будемо обговорювати!

Нормативна база

  • Цивільний кодекс РФ
  • Податковий кодекс РФ
  • Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
  • Листи Мінфіну Росії від 01.04.2014 N 03-07-РЗ / 14444, від 22.06.2010 N 03-07-11 / 262
  • Постанови ФАС ВВО від 15.08.2012 у справі N А31-6973 / 2011, ФАС ДО від 14.08.2012 у справі N А24-4792 / 2011, ФАС ЗСО від 06.12.2012 у справі N А03-8259 / 2012 ФАС ПО від 14.02 .2013 у справі N А65-33620 / 2011

Як ознайомитися з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтеся в розділі Корисні сайти