Платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Росії, які не є податковими резидентами РФ [1, п. 1 ст. 207].
Нерезиденти РФ сплачують податок тільки з доходів, отриманих від джерел в Росії [1, п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209]. Якщо доходи нерезидента РФ отримані від джерел за межами Росії, ПДФО не сплачується (листа Мінфіну Росії від 15.03.2012 № 03-04-06 / 6-63, 08.12.2011 № 03-04-06 / 6-341, 08.12.2010 № 03-04-06 / 6-292).
Відповідно, російська організація - податковий агент, що є джерелом виплати доходу нерезиденту РФ, повинна обчислити, утримати та сплатити ПДФО [1, пункти 1-4, 6 ст. 226] з наступних найбільш поширених видів доходів, зокрема:
- з дивідендів і відсотків, отриманих від російської організації [1, подп. 1 п. 1 ст. 208];
- з доходів, отриманих від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав [1, подп. 3 п. 1 ст. 208];
- з доходів, отриманих від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ [1, подп. 4 п. 1 ст. 208];
- з винагород за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ [1, подп. 6 п. 1 ст. 208] (листа Мінфіну Росії від 13.02.2012 № 03-04-06 / 6-35, ФНС Росії від 22.10.2012 № АС-3-3 / 3797 @).
Не визнаються отриманими від джерел у РФ доходи фізичної особи, що надійшли йому в результаті проведення деяких зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні). Відповідно, такі доходи не обкладаються ПДФО [1, абзац перший п. 2 ст. 208].
На практиці можливі труднощі з визначенням місця знаходження джерела отриманого доходу - в Росії або за її межами. Тоді віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснює Мінфін Росії [1, п. 4 ст. 208]. Податковий агент або сам нерезидент РФ в такій ситуації повинен направити до Мінфіну Росії відповідний запит.