1. Наказ Міністерства охорони здоров'я України від 26.02.2010 N 112н
2. Неоподатковувані виплати на користь донорів
3. Виплати, що не прописані в трудових договорах
4. Обчислюються внески з вартості подарунків працівникам?
5. Чи оподатковується внесками матеріальна допомога?
6. Як оподатковуються виплати службовцям?
7. Дата визнання витрат у вигляді страхових внесків
8. Неоподатковувані "шляхові" і "роз'їзні" виплати
9. * * *

"Бюджетні установи охорони здоров'я:

бухгалтерський облік та оподаткування ", 2010 N 7

Уже більше півроку діє Закон про страхові внески <*>, тому можна підвести проміжні підсумки. Безумовно, в порівнянні з гл. 24 НК РФ, яка визначала порядок розрахунку канув в Лету ЄСП, він має свої плюси і мінуси. Разом з тим є багато спірних питань, знайти відповіді на які платникам допомагають уповноважені органи - Мінздоровсоцрозвитку і Мінфін. Ряд роз'яснень цих відомств для закладів охорони здоров'я прокоментовані в цій статті.

<*> Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування".

Наказ Міністерства охорони здоров'я України від 26.02.2010 N 112н

Чому уповноважене відомство з питань застосування норм Закону про страхові внески вирішило видати окремий Наказ, а не обійтися просто листом? Ймовірно, тому що хотіло надати роз'ясненнями силу нормативного акта, обов'язкового для виконання платниками страхових внесків і контролюючими органами. У зв'язку з цим установи охорони здоров'я повинні знати, про що йдеться в названому Наказі.

По-перше, Мінздоровсоцрозвитку попереджає, що Закон про страхові внески потрібно застосовувати у системному зв'язку з іншими нормативними актами того ж рівня:

- Федеральним законом від 16.07.1999 N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування";

- Федеральним законом від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";

- іншими федеральними законами про конкретних видах обов'язкового соціального страхування в частині визначення кола застрахованих осіб щодо конкретних видів обов'язкового страхування.

По-друге, на підставі перерахованих нормативних актів чиновники роблять висновок, які виплати не включаються до бази для нарахування страхових внесків:

а) в частині страхових внесків, які підлягають сплаті в ПФР, ФФОМС і ТФОМС, - виплати й інші винагороди за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва на користь фізичних осіб - іноземних громадян і осіб без громадянства (які не є постійно або тимчасово проживають на території РФ);

б) в частині страхових внесків, що підлягають сплаті до ФСС, - виплати й інші винагороди за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва на користь будь-яких фізичних осіб (в тому числі іноземних громадян).

По-третє, страхові внески нараховуються на виплати і винагороди саме автору (правовласнику), з яким укладено один з наступних договорів: договір авторського замовлення, договір про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничий ліцензійний договір, ліцензійний договір про надання права використання твору науки, літератури. Якщо автор передав виключне право на результат своєї творчої праці іншим особам за договором або з інших підстав, то виплати на користь нових правовласників (які не є авторами) не обкладаються страховими внесками. Пояснюється це тим, що зазначені фізичні особи не визнаються застрахованими особами, на користь яких сплачуються страхові внески у позабюджетні фонди.

Дані висновки можуть стати в нагоді закладу охорони здоров'я, якщо воно використовує в своїй діяльності результати НДДКР. З винагород авторам - резидентам РФ слід обчислити страхові внески, за винятком тієї частини, яка сплачується до ФСС. Якщо до участі в наукових розробках залучені іноземці або правовласники, які не є безпосередніми авторами, то з виплат їм страхові внески сплачувати не потрібно. Нагадаємо, Мінздоровсоцрозвитку - це уповноважений орган, в компетенції якого знаходяться питання обчислення та сплати страхових внесків (Лист Мінфіну Росії від 13.04.2010 N 03-03-06 / 1/257). Тому медустановам слід враховувати роз'яснення чиновників при розрахунку страхових внесків, так само як і листи фінансового та податкового відомств при розрахунку податків і зборів.

Неоподатковувані виплати на користь донорів

Заклади охорони здоров'я може зацікавити Лист Міністерства охорони здоров'я України від 01.03.2010 N 426-19, в якому говориться в тому числі про середній заробіток, збереженому за працівником при здачі крові і її компонентів. Нагадаємо, в силу ст. 186 ТК РФ в день здачі крові і її компонентів, а також в день пов'язаного з цим медичного обстеження працівник звільняється від роботи. Після цього йому надається додатковий день відпочинку. За всі перераховані дні за працівником зберігається середній заробіток.

Дану виплату роботодавець виробляє в силу закону, незалежно від наявності або відсутності відповідних положень у трудовому, колективному договорі або угоді. Тобто такі виплати проводяться поза рамками будь-яких угод між працівником і роботодавцем в частині здійснення трудової діяльності та соціального забезпечення. Раз так, то суми середнього заробітку, сплачені у зв'язку працівникам-донорам за дні здачі крові і додатковий вихідний день відповідно до трудового законодавства, не обкладаються страховими внесками.

На жаль, Мінздоровсоцрозвитку не стосується питання обчислення внесків з виплат фізичним особам за здану ними донорську кров. Можна лише припустити, що такі винагороди не обкладаються внесками на тій підставі, що вони не пов'язані ні з виконанням трудових обов'язків, ні з виконанням робіт (наданням послуг) за цивільно-правовим договором. Зауважимо, в силу п. 4 ст. 217 НК РФ винагороди донорам не обкладаються ПДФО.

Виплати, що не прописані в трудових договорах

До об'єктів обкладання страховими внесками можна адресувати виплати на користь працівників, вироблені в рамках трудових правовідносин, в тому числі передбачені трудовими, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами. А як бути з виплатами працівникам, які в трудових договорах прямо не прописані? Мінздоровсоцрозвитку в Листі від 23.03.2010 N 647-19 зазначає, що, незважаючи на це, винагороди працівникам підлягають обкладенню страховими внесками як вироблені в рамках трудових правовідносин працівників і роботодавця і, отже, пов'язані з трудовими договорами. З чиновниками можна посперечатися: в повному обсязі виплати, вироблені працівникам і не зазначені в трудових договорах, пов'язані з виконанням трудових обов'язків і здійснюються в рамках трудових правовідносин. Яскравий приклад - подарунки та премії до свят.

Обчислюються внески з вартості подарунків працівникам?

Для відповіді на це питання необхідно враховувати, що представляють собою подарунки працівникам установи з правової точки зору. У Цивільному кодексі передача подарунків підпадає під дарування, коли одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність (п. 1 ст. 572). Договір дарування належить до угод, предметом яких є перехід права власності на майно. Це важливо.

В силу п. 3 ст. 7 Закону про страхові внески не визнаються об'єктом обкладення страховими внесками виплати і винагороди за цивільно-правовими договорами, предметом яких є перехід права власності на майно, і за договорами, пов'язаним з передачею майна в користування. Раз так, то в разі передачі подарунка (в тому числі у вигляді грошових сум) працівнику за договором дарування установі не потрібно нараховувати страхові внески. При цьому в Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 05.03.2010 N 473-19 чиновники наполягають на укладанні договору в письмовій формі, хоча нормами Цивільного кодексу допускається укладення угоди про дарування в усній формі. У чому причина такої наполегливості?

Все просто: подарунки можуть бути передбачені трудовими, колективними договорами, угодами, іншими локальними нормативними актами, а це вже привід для обчислення страхових внесків з даних виплат, в тому числі в натуральній формі. Щоб таких думок у ревізорів не виникало, потрібно відокремити подарунок від виплат, передбачених трудовими (колективними) договорами, локальними нормативними актами. В цьому якраз допоможе договір дарування, який є різновидом цивільно-правового договору, предметом якого виступає перехід права власності на майно. Якщо такий договір не буде складено, то вартість подарунків, придбаних для працівників в рамках трудових відносин, буде обкладатися страховими внесками.

Аналогічна думка висловлена ​​в Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 27.02.2010 N 406-19. У ньому також вказано на те, що в разі вручення подарунків фізичним особам, які не перебувають з організацією (установою) в трудових (цивільно-правових) відносинах, вартість таких подарунків не є об'єктом обкладення страховими внесками. Сподіваємося, що висновки чиновників допоможуть вам видати подарунки співробітникам і іншим особам без зайвої позабюджетної навантаження.

Чи оподатковується внесками матеріальна допомога?

Матеріальна допомога може виплачуватися працівникам як на підставі трудових чи цивільно-правових договорів, так і поза рамками таких договорів.

Виплата одноразової матеріальної допомоги колишнім працівникам, члену сім'ї померлого працівника, часткова оплата за членів сім'ї (дітей) працівників вартості путівок в санаторії проводяться організацією не на підставі трудових і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг. Тому ці суми не підлягають обкладенню страховими внесками відповідно до ст. 7 Закону про страхові внески.

У той же час матеріальна допомога (наприклад, до відпустки або ювілею) може виплачуватися в рамках трудового договору. Для такої матеріальної допомоги знадобиться пп. 11 п. 1 ст. 9 Закону про страхові внески, який звільняє від оподаткування внесками суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, які не перевищують 4000 руб. на одного працівника за рік. Якщо розмір виплаченої працівнику матеріальної допомоги більше цього обмеження, то сума перевищення обкладається страховими внесками в загальному порядку - Лист Міністерства охорони здоров'я України від 01.03.2010 N 426-19. У цьому ж роз'ясненні звернуто увагу на можливість включення сторонами до трудового договору додаткових положень, зокрема про поліпшення соціально-побутових умов працівника і членів його сім'ї (ст. 57 ТК РФ). До таких витрат можна віднести суму часткової оплати за працівників вартості путівок в санаторії. Вона, так само як і матеріальна допомога, передбачена трудовим (колективним) договором, обкладається страховими внесками.

Як оподатковуються виплати службовцям?

Фізичні особи можуть працювати в організації (установі) і отримувати плату за свою роботу, при тому що з ними не укладені ні трудові, ні цивільно-правові договори на виконання робіт, надання послуг (наприклад, державні або муніципальні службовці, особи, які заміщають державні та муніципальні посади). Такі громадяни вважаються особами, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню, і саме на них поширюється норма п. 1 ст. 7 Закону про страхові внески. Вона зобов'язує обчислювати внески з виплат і винагород на користь фізосіб, які підлягають обов'язковому страхуванню і не оформлених ні за трудовим, ні за цивільно-правовим договором. Сплата страхових внесків за зазначених осіб проводиться тими організаціями, які є страхувальниками.

Для прикладу візьмемо державних службовців. За них внески сплачують органи влади, де застраховані особи проходять службу. Виплати, що здійснюються держслужбовцям іншими юридичними особами (які не перебувають з ними у трудових або цивільно-правових відносинах), не обкладаються страховими внесками, про що сказано в Листах охорони здоров'я України від 11.02.2010 N 286-19, від 27.02.2010 N 406-19 .

Дата визнання витрат у вигляді страхових внесків

Якщо медустанову виробляє виплати співробітникам із засобів, отриманих від приносить дохід діяльності, то йому слід звернути увагу на момент визнання нарахованих страхових внесків для цілей оподаткування прибутку. Згідно п. 6 ст. 272 НК РФ витрати з добровільного і обов'язкового страхування враховуються після їх фактичної оплати. Однак до страхових внесків даний пункт не застосовується - вважає фінансове відомство (Листи від 13.04.2010 NN 03-03-06 / 1/257, 03-03-06 / 1/255). У ньому наголошується, що за своєю природою страхові внески підходять під категорію податкових платежів і обов'язкових зборів, які визнаються на дату їх нарахування (пп. 1 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ) (останній день кожного місяця). Враховуються ж страхові внески в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Листи Мінфіну Росії від 22.03.2010 N 03-03-06 / 1/158, від 02.04.2010 N 03-03-06 / 1/214).

Тут же потрібно відзначити спірний момент в частині перехідних відпусток. При розрахунку податку на прибуток вони враховуються пропорційно дням відпустки, а саме в кожен звітний період. Однак на питання, як визнавати страхові внески, що обчислюються з таких відпускних, фінансове відомство в Листі від 22.04.2010 N 03-03-06 / 1/288 не дає прямої відповіді. За аналогією з ЄСП (див. Лист УФНС Росії по м Москві від 06.08.2008 N 21-11 / 073877 @) можна припустити, що страхові внески, обчислені з усієї суми відпускних, враховуються в періоді фактичного їх нарахування, незважаючи на те що самі відпускні діляться між звітними періодами (відпускні за червень вказуються в звітності за I півріччя, за липень - за 9 місяців). Внески, так само як і раніше ЄСП, визнаються витратами того періоду, в якому вони фактично обчислені з виплат співробітникам, що має бути відображено в звітності. Тобто якщо нарахування страхових внесків на відпускні за період червень-липень вироблено в червні, то дане нарахування відбивається в звітності за I півріччя в червні.

Неоподатковувані "шляхові" і "роз'їзні" виплати

Працівникам медзакладів окремих професій (водіям, постачальників) можуть проводитися компенсаційні виплати за роз'їзний характер роботи (витрати на проїзд, найму, добові). Нагадаємо, вони передбачені трудовим законодавством - ст. 168.1. ТК РФ, що дає повне право вважати дані виплати компенсаційними як з позиції трудового законодавства, так і для цілей нарахування страхових внесків (Лист Міністерства охорони здоров'я України від 27.02.2010 N 406-19). Простіше кажучи, з зазначених виплат працівникам не потрібно обчислювати страхові внески (за умови що їх робота дійсно має роз'їзний характер, за який покладаються компенсаційні неоподатковувані виплати).

* * *

Сподіваємося, що завдяки наведеним роз'ясненням Міністерства охорони здоров'я і Мінфіну у бухгалтерів установ охорони здоров'я буде менше питань, пов'язаних з обчисленням страхових внесків до позабюджетних фондів з виплат і винагород працівникам. Головне - постійно поповнювати свої знання і стежити за роз'ясненнями чиновників щодо застосування Закону про страхові внески.

експерт журналу

"Бюджетні установи охорони здоров'я:

бухгалтерський облік та оподаткування "

С.БУЛАЕВ

Підписано до друку

30.06.2010

Асоціація сприяє у наданні послуги у продажу лісоматеріалів: березовий кряж за вигідними цінами на постійній основі. Лесопродукция відмінної якості. Завантажити: Стаття. Закон про страхові внески в дії: думки і коментарі чиновників
Завантажити: Стаття. Закон про страхові внески в дії: думки і коментарі чиновників