Школа бухгалтера № 7 (11.4.2005)
Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

виключені зі складу пільгових операцій щодо оподаткування їх податком на додану вартість (далі - ПДВ).

Нагадаємо, що відповідно до пп. 3.2.8 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р № 168/97-ВР (далі - Закон № 168) вищевказані операції до внесення змін до цього закону не були об'єктом оподаткування ПДВ. Тепер відповідно до Законом № 2505 такі операції виключені з пп. 3.2.8 Закону № 168, тобто обкладаються ПДВ в загальному порядку.

Розглянемо детальніше такі ситуації внесення основних фондів до статутного фонду підприємства:

1) коли засновником виступає резидент;

2) коли засновником виступає нерезидент;

3) коли засновник-резидент робить внесок до статутного фонду нерезидента.

У першій ситуації передача резидентом основних фондів в обмін на корпоративні права з метою оподаткування ПДВ, відповідно до п. 3.1 Закону № 168, прирівнюється до поставки товарів, місце надання яких знаходиться на митній території України та оподатковується за ставкою 20%.

База оподаткування операцій з постачання таких ОФ на митній території України, відповідно до п. 4.1. Закону № 168, визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, безумовно за вільними цінами, але не нижчої за звичайні.

приклад 1

Припустимо, резидент, підприємство "Дарен" у квітні 2005 року внесло до статутного фонду підприємства "Ларс" в обмін на корпоративні права оргтехніку, ринкова вартість якої 15000,00 грн. (В т.ч. ПДВ - 2500,00 грн.). Оскільки внесок ОФ до статутного фонду тепер оподатковується ПДВ, бухгалтеру підприємства "Дарен" необхідно відобразити таку операцію поставки в податковій декларації з ПДВ за квітень 2005 р в складі податкових зобов'язань з цього податку в розмірі 2500,00 грн. в рядку 1 "Операції, що оподатковуються за ставкою 20%, крім операцій із ввезення імпортних товарів, податок на додану вартість за якими сплачується митним органам при ростаможіваніі".

У другій ситуації, коли засновником виступає нерезидент, ввезення (імпорт) з-за меж митного кордону України на митну територію України ОФ в обмін на корпоративні права відповідно до пп. 3.1.2 Закону № 168 з метою оподаткування прирівнюється до імпорту. Отже, при імпортуванні обладнання на митну територію України утримується ПДВ 3. База оподаткування такого обладнання відповідно до п. 4.3 Закону № 168 визначається як їх договірна (контрактна) вартість, але не менше від митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації. При цьому документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається ввізне декларація, оформлена з урахуванням вимог законодавства, яка підтверджує сплату ПДВ, або погашений податковий вексель 4.

приклад 2

Припустимо, нерезидент, підприємство "Лурдес" в квітні 2005 року внесло до статутного фонду підприємства "Валеска" 5 в обмін на корпоративні права оргтехніку, вартість якої зазначена у вантажній митній декларації, - 9000,00 грн. Імпорт оргтехніки здійснювало підприємство "Валеска". Сума ПДВ, нарахована щодо даного товару, - 1800,00 грн. Дата надання ввізної митної декларації на митницю, яка, відповідно до п.7.3.6 Закону № 168, є датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, - 07.04.2005 р Тобто сплатити суму ПДВ в розмірі 1500,00 грн. необхідно 07.04.2005 р Крім цього, зазначену суму податку 6 платник відображає в Декларації з ПДВ за квітень 2005 р в складі податкового кредиту в рядку 12.1 "ПДВ, сплачений митним органам".

У третій ситуації, коли резидент України виступає засновником юридичної особи, яка є резидентом іншої країни, вивезення за межі митного кордону України основних фондів в обмін на корпоративні права з метою оподаткування, відповідно до пп. 3.1.3 Закону № 168, прирівнюється до експорту.

При експорті товарів відповідно до п. 6.2 Закону № 168 ставка ПДВ становить 0% до бази оподаткування. При цьому основні фонди вважаються експортованими за межі митної території України в разі, якщо їх вивезення (експортування) підтверджений належним чином оформленою вантажною митною декларацією, тобто тільки після фактичного перетину кордону України.

приклад 3

Припустимо, резидент, підприємство "Дарен" у квітні 2005 р внесло оргтехніку в статутний фонд підприємства "Оранж", що є резидентом Латвії, в обмін на корпоративні права. Така операція з вивезення оргтехніки підприємством "Дарен" з метою внесення її до статутного фонду підприємства держави Індія, відповідно до п. 3.1.3 Закону № 168, розцінюється як експорт. Вартість оргтехніки, зазначена у вантажній митній декларації, - 16000,00 грн. Зазначену вартість експортованого товару бухгалтер підприємства "Дарен" відображає в Декларації з ПДВ за квітень 2005 р в колонці А "Обсяги продажів без урахування ПДВ" рядка 2.1.1 "з рядка 2.1 7 - товарообмінні (бартерні) операції" 8 і докладає до такої декларації вантажну митну декларацію (5-й лист), що підтверджує вивезення оргтехніки. При цьому суму ПДВ, сплачену у зв'язку з придбанням такої техніки, відповідно до ст. 9 Закону № 2505 9, необхідно включити до складу валових витрат підприємства "Дарен".

Крім цього, Законом № 2505 виключені зі складу операцій, які не були об'єктом оподаткування ПДВ, операції з:

"Повернення основних фондів, попередньо внесених до статутного фонду юридичної особи іншими юридичними або фізичними особами, у разі їх виходу зі складу засновників або учасників такої юрособи, або при ліквідації такої юридичної особи, в тому числі при їх ввезенні на митну територію України (крім підакцизних товарів) або вивезенні за межі митної території України ".

Тобто при виході юрособи або фізособи зі складу засновників підприємства або в разі ліквідації такого підприємства повернення основних фондів, попередньо внесених таким засновником до статутного фонду в обмін на корпоративні права, буде обкладатися ПДВ відповідно до вимог Закону № 168. Зазначені операції будуть обкладатися ПДВ в тому ж порядку, як і при внесенні засновниками основних фондів в статутний фонд підприємства (дивися вище). Тільки в даному випадку платником ПДВ буде виступати підприємство - емітент корпоративних прав, яке повертає основні фонди, раніше внесені до його статутного фонду засновниками.

Отже, виходячи з внесених змін до Закону № 168, для резидента України внески в статутний фонд вітчизняного підприємства краще робити в грошовій формі, оскільки внесок до статутного фонду з такою ж метою, але вже у вигляді ОФ, буде обкладатися ПДВ за повною ставкою 20% .

Оскільки тема внесення внесків у вигляді ОФ до статутного фонду підприємства є новою темою, то більш детально до її розгляду ми повернемося в наступних публікаціях, після того, як розглянемо на сторінках "ШБ" тему виплати дивідендів, яка також пов'язана з засновниками.

1 З набранням чинності Закону України "Про внесення змін до Закону України" Про Державний бюджет України на 2005 рік "та деяких інших законодавчих актів України" від 25.03.2005 р № 2505-ІV (далі - Закон № 2505).

2 Абзац 2-й пп.3.2.8 Закону № 168 щодо визначення цілісного майнового комплексу виключений з даного Закону.

3 Порядок оподаткування ПДВ імпортних операцій нами був розглянутий в "ШБ" № 8/2004 р

4 У разі розрахунків імпортера за податковими зобов'язаннями з ПДВ із застосуванням податкового векселя.

5 Є зареєстрованим платником ПДВ.

6 При подачі до податкової Декларації з ПДВ додається ввізне декларація, яка підтверджує сплачений митним органам ПДВ.

7 Рядок 2.1 "експортні операції".

8 Операція з внесення оргтехніки в статутний фонд підприємства в обмін на корпоративні права з точки зору податкового обліку є бартерною, оскільки, відповідно до визначення, даного в п. 1.19 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" від 28.12.1994 р № 334 / 94-ВР, бартер - це "... господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків по товарах ... в будь-якій формі, іншій, ніж грошова, ... в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товар в ... ".

9 "В разі вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних операцій сума ПДВ, сплачена у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат виробництва (обігу) платника податку ".

Людмила Лук'яненко

Єдинники і ПДВ
Практика
Якщо раніше вибір між тією або іншою ставкою єдиного податку залежав тільки від власника (бухгалтера) підприємства, за умови, що виручка від реалізації за рік не перевищувала 500000,00 грн., То з 31.03.2005 р законодавці ввели ще одне обмеження, але .....

Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...

Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...