Про оподаткування лікарських засобів і виробів медичного призначення

Лист Головного управління Міндоходов в м.Києві від 28. 04. 2014 р № 3874 / 10-26-15-11-01-06

Головне управління Міндоходов в м.Києві на виконання завдання Міністерства доходів і зборів України від 16. 04. 2014 р № 9005/7 / 99-99-19-04-02-17 розглянуло <...> лист <... > і в межах своїх повноважень повідомляє.

Одночасно з цієї ж дати запроваджується оподаткування таких товарів за ставкою 7 відсотків (п. П. «В» п. 193. 1 ст. 193 розділу V ПКУ).

З огляду на те, що з 1 квітня 2014 р лікарські засоби і вироби медичного призначення поставляються з нарахуванням ставки ПДВ в розмірі 7%, придбані до вказаної дати лікарські засоби і вироби медичного призначення реалізуються із застосуванням ставки 7% незалежно від того, що їх придбання здійснювалося в умовах дії пільгового режиму оподаткування.

При цьому згідно з п. П. 194. 1. 1 п. 194. 1 ст. 194 розділу V ПКУ податок визначається в розмірі 7% бази оподаткування та додається до ціни лікарського засобу або вироби медичного призначення.

Аналогічні роз'яснення із зазначених питань розміщені на офіційному wеb-порталі Міністерства доходів і зборів України ( http://www.minrd.gov.ua ) В банері «Інформаціонносправочний ресурс» (категорія 101 «ПДВ», підкатегорії 101. 03 і 101. 14. 10) і в листі Міністерства доходів і зборів України № 7860/7 / 99-99-19-04-02-17.

2. Згідно зі змінами, внесеними до п. П. «В» п. 193. 1 ст. 193 розділу V ПКУ Законом № 1166 та Законом України від 10. 04. 2014 р № 1200-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» (далі - Закон № 1200) , ставка ПДВ в розмірі 7% застосовується до операцій з:

- постачання лікарських засобів на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

- постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів і / або медичного обладнання, дозволених для застосування в рамках клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.

Відповідно до п. 1 розділу III «Прикінцеві положення» Закону № 1200 вказаний Закон набрав чинності з дня, наступного за днем ​​його опублікування (опубліковано в газеті «Голос України» № 77 від 18. 04. 2014 г.), т. е. з 19 квітня 2014 г. Таким чином, починаючи з 19 квітня 2014 р норма п. п. «в» п. 193. 1 ст. 193 розділу V ПКУ діє в редакції Закону № 1200.

3. Підпунктом 14. 1. 139 п. 14. 1 ст. 14 розділу I ПКУ визначено, що особою для цілей розділу V ПКУ є, зокрема, фізична особа - підприємець, що є платником єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату ПДВ.

Згідно п. П. «3)» п. 297. 1 ст. 297 розділу XIV ПКУ платники єдиного податку звільняються, зокрема, від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ за операціями з поставки товарів, робіт і послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фізичними та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену п. п. 1 п. п. 293. 3. 1 п. 293. 3 або п. п. 1 п. п. 293. 3. 2 п. 293. 3 ст. 293 розділу XIV ПКУ.

При цьому відповідно до п. П. 293. 3. 1 і п. П. 293. 3. 2 п. 293. 3 ст. 293 розділу XIV ПКУ відсоткова ставка єдиного податку в разі сплати ПДВ згідно з ПКУ встановлюється в розмірі 3% доходу - для третьої групи платників єдиного податку - фізичних осіб і 5% доходу для п'ятої групи платників єдиного податку - фізичних осіб.

З огляду на зазначене, платники єдиного податку - фізичні особи, які обрали першу або другу, або третю групу із застосуванням ставки єдиного податку - 5% доходу, або п'яту групу із застосуванням ставки єдиного податку - 7% доходу, не нараховують і не сплачують ПДВ з операцій по поставки товарів, в тому числі лікарських засобів і виробів медичного призначення.

4. Відповідно до п. П. «В» п. 193. 1 ст. 193 розділу V ПКУ, починаючи з 1 квітня 2014 р введено оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів Україна, за ставкою 7%, в тому числі лікарських засобів, на які встановлено державне регулювання націнок.

5. Відповідно до п п. 194. 1. 1 п. 194. 1 ст. 194 розділу V ПКУ податок визначається в розмірі 7% бази оподаткування та додається до ціни лікарського засобу або вироби медичного призначення.

Аналогічну позицію із зазначеного питання викладено в листі Міністерства доходів і зборів України від 04. 04. 2014 р № 7860/7 / 99-99-19-04-02-17.

Виходячи з викладеного, ПДВ в розмірі 7% бази оподаткування додається до ціни лікарських засобів або виробів медичного призначення, незалежно від того, за рахунок яких джерел були закуплені такі лікарські засоби і вироби медичного призначення, і незалежно від розміру граничних постачальницько-збутових і торговельних ( роздрібних) надбавок, встановлених на перераховані товари.

Крім того, з приводу оподаткування операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів повідомляємо, що відповідно до постанови № 118, яка набрала чинності з 26 квітня 2014 року - дня опублікування (газета «Урядовий кур'єр »№ 77 від 26. 04. 2014 г.), втратила чинність постанова Кабінету Міністрів України від 08. 08. 2011 № 867« Питання звільнення виробів медичного призначення від оподаткування податком на додану вартість ». Тому починаючи з 26 квітня до 1 липня 2014 р до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів згідно з переліком, затвердженим постановою № 118, застосовується ставка ПДВ 7%.

Заступник начальника Є. Онищенко

коментар редакції

Лікарська ставка ПДВ: боротьба з нудьгою триває

У плані відображення семипроцентного ПДВ податківці діють цілком послідовно. Почнемо з першого з опублікованих сьогодні двох листів на лікарську тему (див. Його на с. 8). Як випливає з цього листа, воно видано в продовження і розвиток ідей листи Міндоходов від 04. 04. 2014 р № 7860/7 / 99-99-04-02-17 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014 року, № 30, с. 5). Нагадаємо, що в останньому пропонувалося відображати семивідсотковий ПДВ в гр. 9 податкової накладної (далі - ПН), т. Е. Там, де взагалі-то повинні відображатися «нульові» обороти. Обгрунтування цієї позиції, мабуть, в тому, що основна ставка, обороти по якій показуються в звичній гр. 8, - це тільки 20%. А раз 7% - не основна ставка, значить, їй не місце в гр. 8 НН, її наказали показувати в гр. 9.

Дотримуючись обраної тактики, податківці точно так же радять показувати в декларації з ПДВ та додатку Д5 семивідсотковий ПДВ там, де взагалі-то повинна показуватися неекспортних нульова ставка. А це стр. 2. 2 декларації і відповідна розшифровує її рядок розділу I додатка Д5. Залежно від характеру операції можуть заповнюватися або «основні» рядки цієї частини програми, або рядок «Інші».

У першому випадку це можуть бути поставки платникам ПДВ (вказується відповідний ІПН), у другому - поставки, за якими примірники ПН залишаються у постачальника. Другий випадок викликає підвищений інтерес. Справа в тому, що сюди потрапляє цілий ряд операцій, за якими в НН вказується умовний ІПН «400000000000». Це постачання неплатникам ПДВ (тип причини «02»), поставки в роздробі, коли виписується підсумкова ПН * (тип причини «11»), використання товарів в негосподарських цілях (тип причини «13»), в неоподатковуваних операціях (типи причини «08 »і« 09 ») і т. п.

* Податківці в цьому випадку наказують ставити умовний ІПН «400000000000» (див. Консультацію в підкатегорії 101. 19 БЗ). Те ж саме вони говорять і про НН з типом причини «03» (поставка в рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах), однак такий варіант з огляду на його нереальності не розглядаємо.

Такі поставки податківці пропонують вказувати в складі інших поставок. Запропонований принцип заповнення йде врозріз з консультацією самих же податківців щодо заповнення додатка Д6 в підкатегорії 101. 23 БЗ (а адже їх структура дуже схожа), але тим не менш нагадує спадкоємність із заповненням додатка Д5 до внесення останніх змін до форми декларації з ПДВ.

Для покупця все трохи простіше - в декларації заповнюється відповідний рядок в загальному порядку. Все залежить від характеру отримання товару та напрямки його використання. Наприклад, якщо лікарські засоби були придбані на території України і будуть використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності (наприклад, придбання лікарських засобів з метою дальньої продажу, покупка автомобільної аптечки на транспортному підприємстві), то заповнювати потрібно стор. 10. 1 з відповідною розшифровкою в розділі II додатка Д5. Причому, якщо у одного і того ж постачальника були придбані товари, що оподатковуються за ставками 7% і 20%, то їх слід вказувати в додатку Д5 окремими рядками.

Але найголовніше - і покупець, і постачальник не повинні забувати проставити цифру «7» у клітинці, передбаченої для номера свідоцтва платника ПДВ.

Кілька слів про перехідні операції. Ніхто не сумнівався, що в загальному випадку оподаткування (або неоподаткування) ПДВ поставки товару залежить від періоду, на який припадає перша подія. Саме так ми і рекомендували вступати в статті «Лікарська» ставка ПДВ - рецепт від нудьги? »(Див.« Податки та бухгалтерський облік », 2014 року, № 30, с. 19). А якщо придбання здійснювалося за рахунок бюджетних коштів, то орієнтир - період надходження грошових коштів або інших видів компенсацій.

Інша справа, що тут виникає питання з договірною ціною: за рахунок яких коштів буде сплачено цей ПДВ? Звичайні платники не мають обмежень зі зміною ціни в договорі. З бюджетниками трохи складніше - в загальному випадку істотні умови договору не можуть змінюватися до виконання зобов'язань сторонами. Однак випадок зі зміною ціни у зв'язку зі зміною ставок податків і зборів пропорційно змінам таких ставок виключений з цього правила (п. 5 ст. 40 Закону України «Про здійснення державних закупівель» від 10. 04. 2014 р № 1197-VII; см . також роз'яснення Мінекономіки від 27. 12. 2013 р № 3302-05 / 46114-06).

Втім, податківцям навряд чи так важливий джерело сплати цього ПДВ, а сам ПДВ, швидше за все, вони будуть «накручувати зверху». Така позиція прозвучала в п. 5 листа Міндоходов в м.Києві від 28. 04. 2014 р № 3874 / 10-26-15-11-01-06 - це другий лист з двох публікуються нами сьогодні.

А ось описувана в першому з цих двох листів ситуація зі зміною ціни лікарських засобів, поставлених ще до 01. 04. 2014 р без ПДВ, виглядає малоймовірною: сторони не несуть додаткових витрат на сплату ПДВ. Зрозуміло, ніхто не заважає сторонам домовитися про зміну цієї ціни, проте економічно це навряд чи виправдано, а якщо одна зі сторін (швидше за все, покупець) буде проти збільшення ціни, то спонукати її навряд чи будуть і правові підстави.

Якщо така ситуація все ж станеться, то без складання розрахунку коригування не обійтися, навіть незважаючи на те, що податкові зобов'язання та податковий кредит не будуть порушені. Якщо в цій малоймовірною ситуації особливих питань бути не повинно (обороти повинні відображатися по гр. 12), то в загальному випадку, коли ПДВ потрібно коригувати, є складнощі, за якими хотілося б почути думку податківців. Судячи з усього, практика піде по шляху, коли семивідсотковий обороти будуть відображатися по гр. 11, а власне ПДВ - по стор. «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту» гр. 10, т. Е. За тим же принципом, за яким заповнюється розд. І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

В цілому ж можна констатувати, що податківці ставляться до семивідсотковий ставкою як до самодостатньої ставкою ПДВ (умовне постачання, відновлення податкового кредиту, розподіл (а точніше не розподіл) ПДВ), що цілком відповідає податковому законодавству. Для деяких суб'єктів цього ринку такий підхід дуже навіть на руку. Наприклад, виробники лікарських засобів цілком можуть перетворитися в постійних «відшкодуванців»: на вході у них буде ПДВ 20%, а на виході - 7% (звичайно, багато що залежить від рівня неоподатковуваних витрат, скажімо, зарплати, а також рентабельності).