1. Хто такий податковий агент?
2. Якщо ПДФО перераховано в більшому обсязі?
3. Що кажуть самі податківці?

Зменшення поточних платежів з ПДФО на суму виниклої переплати загрожує компанії - податковому агенту штрафними санкціями

Ніхто не застрахований від помилок, так, іноді випадково і рідше навмисно організація може перерахувати ПДФО в більшому розмірі, ніж було утримано з працівника. Здавалося б, у чому проблема: перерахувавши в одному місяці, наприклад, через лічильної помилки, велику суму, в наступному потрібно нарахувати суму меншу на дану різницю. Тобто, самостійно без втручання контролюючих органів провести залік переплаченого ПДФО. Тільки ось податківці зовсім не згодні з подібним рішенням проблеми і стверджують, що зменшення поточних платежів з ПДФО на суму виниклої переплати не тільки заборонено, але і загрожує штрафними санкціями.

Варто зауважити, що стосовно інших податків подібні дії є абсолютно законними і часто використовувані, але з ПДФО справи йдуть інакше. Так, податкові агенти можуть зіткнутися з проблемою ігнорування фіскалами переплат і нарахуванням штрафу і пені на несплачену суму ПДФО в наступному розрахунковому періоді.

Виключити будь-які помилки і недоліки за розрахунками ПДФО у вашій організації допоможуть корисні функції програми для ведення бухгалтерського обліку від Правконс.

Чому ПДФО раптом став особливим податком? Щоб розібратися в цьому, звернемося до самого визначення податкового агента.

Хто такий податковий агент?

У статті 24 Податкового кодексу РФ розкрито саме поняття податкового агента - це особи, в обов'язки яких входить обчислення, утримання, а також перерахування податків до бюджету РФ. Податковий агент повинен коректно і вчасно обчислювати і утримувати податки з коштів, які виплачуються платникам податків, крім того, зобов'язаний своєчасно перераховувати податки на наявні рахунки Федерального казначейства.

Що стосується ПДФО, то згідно з пунктом 4 статті 226 Податкового кодексу РФ основним обов'язком податкового агента в цій частині є утримання суми нарахованого податку з доходів працівника як фізичної особи при фактичній виплаті винагород. При невиконанні таких обов'язків на податкового агента накладається штраф і нараховується пеня.

Виходить, що при обчисленні ПДФО першорядна дата фактичного отримання грошових коштів, яка, крім того, є визначальним моментом для утримання та перерахування даного податку, а зовсім не обсяг ПДФО.

Якщо ПДФО перераховано в більшому обсязі?

Нерідкі випадки, коли організація перераховує ПДФО в більшому обсязі, ніж було утримано з працівника фактично, в призначенні платежу вказуючи «Податок на доходи фізичних осіб». Не виключені випадки, коли робиться це навмисно. І якщо раніше суми нарахованих і сплачених ПДФО податківці могли побачити тільки після здачі звіту компанією за формою 2-ПДФО. Як відомо, здавався цей звіт раз на рік. То тепер все суми фіскалам відстежити куди простіше - з щокварталу подаються довідок 6-ПДФО. У підсумку «авансовий» ПДФО нерідко стає причиною суперечок і позовів з податковими органами.

Що кажуть самі податківці?

Кілька років поспіль фіскали говорили, що при нарахуванні «авансових» ПДФО потрібно сплатити податок повторно, тому свідченням є кілька листів контролюючих органів: ФНС РФ від 29.09.2014 р № БС-4-11 / 19714 @, від 25.07.2014 р № БС-4-11 / 14507, Мінфіну РФ від 16.09.2014 р № 03-04-06 / 46268, від 01.09.2014 р № 03-04-06 / 43711. Так і в одному з відносно свіжих своїх листів ФНС РФ від 05.05.2016 р № СА-4-9 / 81160 податківці твердо позначили свою позицію, засновану на пункті 9 статті 226 НК РФ. Суть листа: в бюджет потрібно перераховувати суми ПДФО, утримані з доходів фіз. осіб, а з власних коштів компанії перераховувати ПДФО не можна.

Все це призводить до одного логічного висновку: сплачена понад норму сума податком не зізнається, щоб виконати свої зобов'язання компанія як податковий агент зобов'язана сплатити ПДФО повторно.

І якщо вона цього не зробить, то фіскали можуть донарахувати їй пені і штраф (розмір штрафу становить 20% від несплаченої суми ПДФО). Така вимога прописано в статті 123 НК РФ ССО .

Податковий агент при цьому має можливість лише повернути надміру перераховану суму ПДФО, подавши до податкового органу заяву про повернення. Примітно, що при цьому потрібно ще документально довести, що мала місце переплата, а для цього крім заяви необхідно надати податківцям також відповідні регістри податкового обліку з ПДФО.

Бланк заяви про повернення надміру сплаченого податку дивіться за посиланням.