Поправки в міграційному та податковому законодавстві вступили в силу з 1 січня 2015 року, поправки до трудового законодавства вступили в силу трохи раніше - з 13 грудня 2014 року. Щоб розібратися в податкових поправках, потрібно також зрозуміти, що ж змінилося в міграційне та трудове законодавство.
Перш за все, тому що основні зміни торкнулися правового положення іноземних громадян, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації, слід сказати кілька слів про цей статус і порівняти його з іншими статусами, якими може володіти іноземний громадянин, який перебуває в Росії.
Тимчасово перебуває іноземний громадянин - це особа, що прибула в Росію на підставі візи або в порядку, що не вимагає отримання візи, яка отримала міграційну карту, і не має дозволу на проживання чи дозволу на тимчасове проживання.
Тимчасово проживає на території РФ іноземний громадянин - це особа, яка отримала дозвіл на тимчасове проживання (Або РВП). Даний статус оформляється у вигляді позначки в документ, що засвідчує особу іноземного громадянина, або у вигляді окремого документа (у разі, наприклад, з особою без громадянства).
Постійно проживає іноземний громадянин - це особа, яка отримала вид на проживання . Вид на проживання оформляється у вигляді окремого документа встановленої форми.
У даній статті ми розглянемо тимчасово перебувають іноземних громадян, які прибули не в особливому порядку (моряки, дипломати і т.п.), а в звичайному, безвізовому порядку.
У загальному випадку у іноземних громадян, які прибули в порядку, що не вимагає отримання візи, термін тимчасового перебування обмежений, він не повинен перевищувати 90 днів сумарно протягом кожного періоду в 180 днів (п. 1 ст. 5 Федерального закону від 25.07.02 № 115 ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації»).
Працювати такий іноземний громадянин в Росії може на підставі патенту . У разі оформлення патенту або продовження терміну його дії, термін дозволеного перебування також продовжується (п. 5 ст. 5 Федерального закону від 25.07.02 № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації»).
З 1 січня 2015 року в Федеральний закон від 25.07.02 № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації» були внесені поправки, згідно з якими роботодавці або замовники робіт / послуг, які є юридичними особами (індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, адвокатами і ін.), отримали право залучати до трудової діяльності іноземних громадян, що законно перебувають на території РФ, які прибули в безвізовому порядку, які досягли 18-річного віку, при наявність у них патентів.
Право даних іноземних громадян влаштуватися на роботу до фізичної особи на підставі патенту також зберігається.
Патент видається іноземному громадянину на термін від 1 до 12 місяців і може бути неодноразово продовжений на період від 1 місяця. Загальний термін дії патенту з урахуванням продовжень не може перевищувати 12 місяців від дати видачі патенту.
Серед поправок, які були внесені в Трудовий кодекс РФ, слід виділити появу нової глави 50.1 «Особливості регулювання праці працівників, які є іноземними громадянами або особами без громадянства». Положення цього розділу розраховані на іноземних громадян, що мають статус тимчасово перебувають і тимчасово або постійно проживають на території Російської Федерації.
Згідно зі статтею 327.2 ТК РФ при укладенні трудового договору з іноземним громадянином або особою без громадянства, які тимчасово перебувають в РФ, необхідно вказати відомості про дозвіл на роботу (для візових громадян) або патенті, за винятком випадків, встановлених міжнародними договорами або федеральними законами. У договорі вказується також умова надання йому медичної допомоги, тобто реквізити договору добровільного медичного страхування або договору на надання даному іноземному громадянинові платних медичних послуг. У статті 327.2 ТК РФ зазначено, що обидва види договорів можуть полягати як самим працівником, так і роботодавцем на користь даного працівника.
Порядок сплати ПДФО
Закон №368-ФЗ вніс зміни до глави 23 Податкового кодексу РФ. Зміни торкнулися розрахунків ПДФО іноземних громадян, які здійснюють трудову діяльність за наймом у юридичних і фізичних осіб на підставі патенту.
Пункт 2 статті 226 НК РФ регламентує порядок обчислення сум ПДФО та сплати податку податковим агентом щодо доходів, джерелом яких він є. В дану статтю внесені зміни, додано, що податковий агент обчислює і сплачує ПДФО з урахуванням зменшення його на суму фіксованих авансових платежів, сплачених платником податку самостійно.
Фіксований авансовий платіж з ПДФО сплачується іноземним громадянином за місцем здійснення діяльності на підставі патенту до початку терміну, на який видається (переоформляється, продовжується) патент. Розмір платежу дорівнює 1200 рублів на місяць з урахуванням індексації на федеральний коефіцієнт-дефлятор, встановлений на відповідний календарний рік і на регіональний коефіцієнт, який встановлюється на поточний календарний рік органами влади суб'єкта РФ.
Федеральний коефіцієнт-дефлятор на 2015 рік затверджений наказом Мінекономрозвитку Росії від 29 жовтня 2014 №685 в розмірі 1,307.
Авансовий платіж зможе враховувати лише один податковий агент по вибору іноземного громадянина. Для цього податковий агент повинен буде отримати від податкового органу за місцем знаходження (для ІП - за місцем проживання) повідомлення про підтвердження права на зменшення обчисленого ПДФО на суму сплачених фіксованих авансових платежів.
Після отримання зазначеного повідомлення, податковий агент має право зменшити обчислену суму податку на підставі письмової заяви платника податків та документів, які підтверджують факт сплати ним фіксованих авансових платежів.
Переплата іноземним громадянином авансу в порівнянні з обчисленим податковим агентом ПДФО з фактичного доходу працівника, який не буде визнаватися надміру сплаченої сумою, тому заліку або поверненню не підлягає.
Лікарняний лист
До 1 січня 2015 року (згідно з п. 1 ст. 2 Федерального закону від 29.12.2006 №256-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством) обов'язковому соціальному страхуванню підлягали (поряд з громадянами РФ) постійно або тимчасово проживають на території РФ іноземні громадяни та особи без громадянства.
З 1 січня 2015 року до зазначених вище осіб додалися тимчасово перебувають на території Росії іноземні працівники (Федеральний закон від 01.12.2014 №407-ФЗ). Винятки становлять висококваліфіковані фахівці.
Таким чином, починаючи з 1 січня 2015 року, на виплати, які здійснюються на користь іноземних працівників, які тимчасово перебувають на території РФ, нараховуються страхові внески до ФСС на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.
Одночасно стаття 2 Федерального закону від 29 грудня 2006 р N 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" доповнилася частиною 4.1. Згідно з цим пунктом 4.1, іноземні громадяни та особи без громадянства, які тимчасово перебувають на території Росії (за винятком висококваліфікованих фахівців), мають право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності. Однак є умова: якщо за них було сплачено страхові внески страхувальниками за період не менше 6 місяців, що передують місяцю, в якому настав страховий випадок.
Крім цього, внесені поправки в Федеральний закон від 24 липня 2009 р N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування". Пункт 2.1 частини 2 статті 12 зазначеного Закону визначає тариф страхових внесків до ФСС, що нараховуються на доходи зазначених вище осіб - 1,8%. Аналогічний тариф застосовується страхувальниками, які мають право застосовувати в 2015 році знижений тариф (ч. 3 ст. 58 Федерального закону від 24 липня 2009 р N 212-ФЗ).
З вищевикладеного випливає висновок про те, що якщо роботодавець сплатив за іноземного працівника, тимчасово перебуває на території РФ (за винятком ВКС), в тому числі працює за патентом, страхові внески до ФСС за період не менше 6 місяців, що передують місяцю настання страхового випадку ( хвороби), то працівник буде мати право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності.