Головна / публікації / Викликати платника податків може навіть рядовий інспектор
Мінфін Росії висловив думку, що будь-яка посадова особа податкової інспекції (аж до фахівця I розряду) має право запросити представника організації для дачі пояснень. Це можливо навіть поза рамками податкової перевірки конкретного платника податків. (ЛИСТ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РФ від 22.03.10 № 03-02-07 / 1-122).
НОРМИ ЗАКОНОДАВСТВА
Викликати організацію для отримання пояснень податківці можуть в трьох випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 1 статті 31 НК РФ. По-перше, при проведенні податкової перевірки. По-друге, у зв'язку зі сплатою податків і зборів. По-третє, з приводу виконання платником податків законодавства про податки і збори. Як бачимо, згідно з цією нормою, поза рамками перевірки податковий орган може зажадати від компанії не тільки письмові пояснення, а й особистої присутності в інспекції представника організації.
Однак в інших статтях Податкового кодексу процедура такого виклику регламентована лише при проведенні податкової перевірки або самого платника податків, або його контрагентів, або осіб, щодо яких організація має в своєму розпорядженні документами (інформацією) про їхню діяльність. І в коментованому листі проаналізовані саме ці випадки.
Так, фахівці Мінфіну Росії вказали, що в рамках камеральної перевірки податковий орган може зажадати пояснень, якщо перевіркою виявлені помилки в декларації (розрахунку) або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах. Також роз'яснення будуть затребувані, якщо податківці виявлять невідповідність отриманих відомостей тим, якими вони вже мають у своєму розпорядженні або які отримані в ході контрольних заходів (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Крім того, чиновники послалися на те, що посадова особа, що проводить податкову перевірку , Має право вимагати у особи, що перевіряється необхідні для даної процедури документи. Для цього представнику платника податків повинні вручити спеціальну вимогу (п. 1 ст. 93 НК РФ). Письмове доручення про витребування необхідної інформації контролери можуть направити і в податковий орган за місцем обліку контрагентів організації (ст. 93.1 НК РФ).
ДІЇ, ЯКІ ПОВИНЕН РОБИТИ ТІЛЬКИ КЕРІВНИК
У Податковому кодексі особливо вказані повноваження керівника податкового органу або його заступника. Лише вони можуть приймати рішення про стягнення податку за рахунок майна організації або підприємця шляхом направлення постанови судового пристава-виконавця (п. 1 ст. 47 НК РФ).
Тільки цим посадовим особам надано право виносити рішення про призупинення операцій по рахунках платника податків у банку (п. 2 ст. 76 НК РФ), накладення арешту на майно (п. 6 ст. 77 НК РФ), проведенні виїзної податкової перевірки (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Крім того, керівник податкової інспекції і його заступник можуть підписувати вимога про сплату податку, збору, пені та штрафу (п. 5 ст. 69 НК РФ).
ЯКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ОФОРМЛЯЮТЬ ЗАПИТИ
Для того щоб отримати від платника податків документи, застосовується форма спеціального вимоги. Якщо ж податківцям необхідна особиста присутність представника організації, то вони надсилають повідомлення *.
* Форми цих двох документів затверджені наказом ФНС Росії від 31.05.07 № ММ-3-06 / 338.
Але справа в тому, що дані форми не передбачають в якості обов'язкових реквізитів підпис керівника (заступника керівника) податкового органу та печатку. Виходить, що повідомлення та вимога можуть підписати будь-які працівники інспекції. На цю обставину і вказали в головному фінансовому відомстві.
Відзначимо, що такий стан речей не збентежило і Мін'юст Росії. Наказ ФНС Росії, яким затверджено форми документів, їм зареєстрований.
При цьому в Мінфіні Росії послалися ще й на визначення КС РФ від 04.12.03 № 418-О. У ньому сказано, що підписання вимоги про подання документів не керівником (заступником керівника) податкового органу, а іншими приймаючими відповідне рішення посадовими особами не змінює правову природу цього акту як ненормативного, що покладає на платника податків певні обов'язки. Тобто не тягне його недійсність **.
** Визначення КС РФ винесено щодо форми вимоги про подання документів, яка була затверджена наказом МНС Росії від 10.04.2000 № АП-3-16 / 138. Але і тоді і тепер форми повідомлення і вимоги не передбачають підписи керівника податкової інспекції.
ЩО ТАКЕ посадова особа
Таким чином, в коментованому листі піднята проблема відсутності в Податковому кодексі поняття «посадова особа». Не допоможуть тут і положення пункту 1 статті 11 НК РФ, згідно з якими інститути, поняття і терміни інших галузей (крім податкового) законодавства, що використовуються в Податковому кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства.
Визначення посадової особи мається на Кодексі РФ про адміністративні правопорушення та Кримінальному кодексі РФ.
Для застосування КоАП РФ під посадовою особою розуміють особу, яка постійно, тимчасово або у відповідності зі спеціальними повноваженнями здійснює функції представника влади. Тобто особа, наділена в установленому законом порядку розпорядчими повноваженнями щодо осіб, які не перебувають у службовій залежності від нього, а також особа, яка виконує організаційно-розпорядчі або адміністративно-господарські функції в державних органах, органах місцевого самоврядування, державних і муніципальних установах.
Однак в примітці до статті 2.4 КоАП РФ прямо сказано, що наведене визначення діє лише щодо цього кодексу.
Що стосується Кримінального кодексу, то і тут визначення посадових осіб дано тільки в цілях застосування глави 30 «Злочини проти державної влади, інтересів державної служби та служби в органах місцевого самоврядування» КК РФ (примітка 1 до ст. 285 КК РФ).
Таким чином, якщо інше не зазначено в Податковому кодексі, то посадовою особою визнається будь-який працівник податкового органу в межах своїх повноважень. І ця посадова особа має право підписувати документи від імені даного органу.
Звернемо увагу, що в пункті 1 статті 31 НК РФ говориться про права податкових органів, а не їх посадових осіб. Ось і виходить, що працівник податкової інспекції в межах своєї компетенції має право підписати вимогу і повідомлення як приймає відповідне рішення посадова особа податкового органу.
Стаття надрукована в журналі "Документи і коментарі" №10, травень 2010 р
М. Щербакова,
Див. також
Юридичні послуги
податкове консультування
Представлення інтересів в податкових органах
Виїзна перевірка в режимі паузи
Податкова перевірка: як уникнути відповідальності за ненадання документів під час перевірки
До Вас прийшла податкова перевірка
Податкові перевірки: «камералка» проти виїзної
Як уникнути податкової перевірки?
«Від воріт поворот» для виїзної перевірки
Роз'яснено порядок складання акта камеральної перевірки
«Термін придатності» камеральної перевірки
Порядок оскарження актів податкових органів
Камеральна податкова перевірка: пам'ятка платнику податків
ПДВ: порядок проведення камеральних податкових перевірок
«Уточненку» і термін камеральної перевірки