«Інтерком-Аудит» | Думка наших експертів | Фактична наявність майна: списання відсутнього і легалізація неврахованого майна


Фактична наявність майна: списання відсутнього і легалізація неврахованого майна

Всім відомо, що якщо фірма продала, ліквідувала або передала іншій організації об'єкт основних засобів, його вартість потрібно списати з балансу. Однак на практиці іноді трапляється таке, що основних засобів вже давно немає, а в обліку такі основні засоби відображаються тривалий період часу. У той же час бувають і зворотні ситуації - організація тривалий час користується основним засобом, не підозрюючи, що воно за документами у неї не значиться.

Ця стаття присвячена тому, щоб допомогти бухгалтерам і фінансистам розібратися в наступних питаннях: Які причини виникнення помилок, пов'язаних з неврахованими або відсутніми основними засобами? Що робити з такими основними засобами? Які наслідки, в т.ч. податкові, тягне виявлення основних засобів або їх відсутність і таке інше?

Почнемо розгляд проблеми з її причин, і постараємося виявити в будь організацій частіше зустрічаються розглядаються порушення.

В першу чергу, порушення у вигляді обліку на балансі відсутніх основних засобів зустрічається у організацій, які проводять інвентаризацію лише «для галочки» [1] . Процес проведення інвентаризації дуже трудомісткий і може тривати досить довго. Деякі бухгалтери для економії часу «оптимізують» цей процес наступним чином: бухгалтерська програма видає перелік основних засобів, а працівники відповідальні за проведення інвентаризації не звіряють фактичну наявність майна з даними бухгалтерського обліку, а просто проставляють свої підписи на документах. Іншими словами, інвентаризація проводиться працівниками організації формально (тільки «на папері»). Згодом, коли фірма вирішує провести «справжню» інвентаризацію, тоді і виявляється, що насправді деяких об'єктів фактично на балансі то і немає.

Ще одним широко поширеним випадком, коли об'єкт вибув з користування організації, але числиться балансі, є забудькуватість бухгалтера відобразити проводки з вибуття. Особливо часто забудькуватість можна зустріти при здійсненні операцій пов'язаних з орендою майна, наприклад, коли орендар орендував приміщення і виробляв невіддільні поліпшення майна, встановив кондиціонер, вентиляцію, поставив пожежну або охоронну сигналізацію та інше. Такі об'єкти враховуються у орендаря в складі основних засобів лише до моменту припинення договору оренди. Далі вартість невіддільних поліпшень компенсується орендодавцем, якщо за умовами договору це передбачено або відноситься для цілей бухгалтерського обліку на витрати орендаря (рахунок 91.2 «Інші витрати»). У будь-якому випадку, даний об'єкт основних засобів вибуває зі складу основних засобів організації. Після закінчення терміну оренди, а іноді і достроково орендар з'їжджає забуваючи оформити відповідні документи про передачу невіддільних поліпшень орендодавцю. В результаті чого фактично відсутні основні засоби продовжують враховуватися на балансі колишнього орендаря.

Можливо, у кого то виникне питання, що страшного в тому, що фактично відсутнє майно враховується у організації, адже організація з таких основних засобів благополучно сплачує податок на майно в бюджет, так що бюджет не в образі і податківці не пред'являть ніяких претензій. Дозволю з цим не погодитися, тому що проблема тут полягає набагато глибше.

Якщо бухгалтер не знає, що в обліку організації значаться не існуючі основні засоби, то він продовжує нараховувати амортизацію. З огляду на, що більшість фірм веде бухгалтерський облік автоматизовано, то програма автоматично проводить нарахування амортизації, і до моменту виявлення помилки може зібратися досить значна сума неправомірно нарахованої амортизації.

У зв'язку з чим, фінансові наслідки для компанії наступні - втрата коштів у вигляді податку на майно, завищення витрат у вигляді зайво нарахованої амортизації, як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. Це веде до того що звітність організації буде не достовірною, а значить, власники організації отримають недостовірні дані, що в кінцевому рахунку позначиться на заниженні їх чистого прибутку [2] , Яку вони могли б розподілити або отримати у вигляді дивідендів.

Крім того, оскільки амортизація з метою податкового обліку завищено, це призводить до заниження податку на прибуток, а ось за це представники податкових органів вже можуть залучити організацію до податкової відповідальності за статтею 122 НК РФ, донараховано податок на прибуток і відповідні пені, за правилами статті 75 НК РФ.

Як податковий орган може виявити цей факт, адже для цього треба бачити фактичну відсутність майна?

Виходячи з практики можемо сказати, що факт відсутності значиться на балансі майна, як правило, податківці виявляють під час проведення виїзної податкової перевірки коли вони бачать інвентарні картки і не бачать відповідного майна. Особливо часто це порушення виявляють:

  • в невеликих компаніях, у яких все майно «на увазі»;

  • в організаціях, у яких відсутнє велике майно (автомобілі, нерухомість, побутова техніка та ін.);

  • у організацій орендарів, які здійснюють капітальні вкладення в орендовані об'єкти.

При виявленні перевіряючими факту відсутності майна, вони беруть пояснення за даним фактом у працівників організації в рамках проведення допитів (стаття 90 НК РФ), проводять огляд (стаття 92 НК РФ), складають відповідні протоколи і ... докази податкового правопорушення готові.

Тепер зупинимося на зворотній ситуації, коли організація фактично володіє майном, а в обліку таке майно відсутнє.

Найбільш часто така проблема зустрічається у підприємств, наділених майном державними і муніципальними органами. До таких організацій, як правило, можна віднести державні та муніципальні підприємства або юридичні особи інших організаційно-правових форм, утворені основі таких ГУП або МУП, в результаті реорганізацій зазначених підприємств та ін.

У зону ризику також потрапляють великі акціонерні підприємства, які отримали майно під час приватизації майна.

Наприклад, організація отримала будівлю і поставило його на облік. А в цій будівлі знаходиться насосна станція, яка за документами передавалася, в зв'язку з чим на облік своєчасно вона не прийнята. Коли приходить час ремонтувати такий об'єкт або виробляти її реконструкцію, бухгалтер стикається з проблемою, що в бухгалтерському обліку ремонтувати або покращувати просто нічого - насосна станція не враховується на балансі організації. З аналогічною проблемою, стикаються в разі продажу майна, коли за документами продати нічого.

Ще один випадок (точніше зворотну ситуацію), при якому з'являється не враховане майно, ми розглянули вище. Він пов'язаний з відсутністю документального оформлення операції на отримання капітальних вкладень (невіддільних поліпшень) від орендаря після закінчення договору оренди або при достроковому розірванні такого договору.

Що робити якщо раптом виявилося майно?

Зрозуміло провести інвентаризацію і оформити її результати в установленому порядку.

Майно, виявлене при інвентаризації, слід оприбуткувати за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації (пп. «А» п. 28 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затвердженого Наказом від 29.07.1998 № 34н).

Виникає резонне питання: з якого моменту платити податок на майно?

На перший погляд здається, що саме з дати проведення інвентаризації об'єкти основних засобів включати в податкову базу по податку на майно, адже раніше основного засобу не було, тому немає і підстав для нарахування податку.

Однак, на думку чиновників, викладеному в Листі Мінфіну РФ від 06.06.2008 № 03-03-06 / 4/42, такі основні засоби підлягають оподаткуванню з початку податкового періоду, в якому проводилася інвентаризація.

При цьому, судова практика не підтримує позицію чиновників. Так, наприклад, в ФАС Поволзької округу в Постанові від 25.06.2008 № А65-15766 / 2007-СА2-9 зазначив, що організація правомірно обчислювала податок на майно після постановки на облік майна, виявленого в ході інвентаризації. Однак, даний висновок був зроблений щодо ситуації, коли майно до моменту його виявлення не експлуатувалася.

Зауважимо, що при перевірці податківці можуть не скористатися приписами даними Мінфіном РФ, нехтувати арбітражну практику, а піти іншим шляхом, донараховано податок на майно за три роки, обгрунтувавши це наступним.

Організація зобов'язана сплачувати законно встановлені податки, в т.ч. податок на майно. Відповідно до статті 374 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на майно є рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку (ПБО 6/01). Отже, виявлене майно визнається основним засобом, якщо воно відповідає таким вимогам пункту 4 ПБУ 6/01:

  • об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

  • об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

  • організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

  • об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Судова практика з даного питання не виявлено. Однак є схожа практика з питання, коли організація приймає на облік майно на рахунок 07 або 08, але не переводить з тих чи інших причин його на рахунок 01 і не нараховує за даними об'єктам податок на майно. У таких випадках, судді підтверджують правомірність донарахування податку на майно в тому випадку, коли майно фактично відповідає всім ознакам основних засобів згідно з пунктом 4 ПБУ 6/01 і використовується організацією, але до складу основних засобів не перекладено. Як приклад можна навести Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 17.01.2007 N А33-10276 / 06-Ф02-7307 / 06.

У зв'язку з викладеним інспектора можуть спробувати довести фактичне використання майна шляхом проведення допитів співробітників організації і залучити організацію за вчинення податкового правопорушення. Відповідно, якщо податкова перевірка проводилася за останні 3 роки і знайшлися свідки, які підтверджують факт використання майна організацією, або при перевірці буде виявлено інші докази підтверджують факт використання майна в цей період, то донарахувати податок на майно можуть за останні 3 роки.

Виявити факт наявності і використання майна не прийнятого до врахування представники податкового органу можуть при проведенні заходів податкового контролю в рамках, як правило, виїзної перевірки.

Виходячи зі сказаного, при виявленні майна організація повинна прийняти наступне рішення:

  • перерахувати податок на майно (за періоди використання майна в межах трьох років або перерахувати тільки з початку року, в якому виявлено майно, як наказує Мінфін);

  • не перераховувати податок на майно.

У разі якщо організація прийме рішення не перераховувати податкову базу, то необхідно бути готовим відстоювати свою правоту в суді.

Для уникнення вищевикладених податкових ризиків можна порадити читачам серйозніше ставитися до проведення інвентаризації, своєчасно проводити фактичну звірку майна з даними бухгалтерського обліку, а не обмежуватися формальним ( «паперовим») оформленням результатів інвентаризації. При здійсненні капітальних вкладень (невіддільних поліпшень) в орендоване майно, пам'ятати про необхідність його передачі орендодавцю після закінчення терміну оренди або при достроковому розірванні договору оренди, і відображати проводки з вибуття-отриманню такого майна.

розрахунок

№8 2010

Дмитро Воронов, начальник відділу врегулювання розбіжностей і ведення суперечок з органами влади АКГ «Інтерком-Аудит»

[1] Нагадаємо, що відповідно до п. 2 ст. 12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р, проведення інвентаризації є обов'язковим перед складанням річної бухгалтерської звітності.

[2] Оскільки завищені витрати на амортизацію і податок на майно.

Ця стаття присвячена тому, щоб допомогти бухгалтерам і фінансистам розібратися в наступних питаннях: Які причини виникнення помилок, пов'язаних з неврахованими або відсутніми основними засобами?
Що робити з такими основними засобами?
Податкові, тягне виявлення основних засобів або їх відсутність і таке інше?
Як податковий орган може виявити цей факт, адже для цього треба бачити фактичну відсутність майна?
Що робити якщо раптом виявилося майно?
Виникає резонне питання: з якого моменту платити податок на майно?