В индивидуальной налоговой консультации от 24.07.2018 г. № 3244 / ИПК / 21-22-12-05-11 ГУ ГФС в Херсонской области, АР Крым и г. Севастополе предоставлено разъяснение щодо определения плательщика платы за землю за земельные участки с целевым назначением "для ведения фермерского хозяйства", находящиеся в собственности граждан - членов фермерского хозяйства.

Так, налоговый орган четко разъяснил, что если земельный участок принадлежит на праве собственности члену фермерского хозяйства, а фермерское хозяйство осуществляет право владения и пользования соответствующей земельным участком, плательщиком земельного налога является гражданин - собственник земельного участка.

При этом фермерское хозяйство, которое ошибочно считал себя плательщиком платы за землю и присваивали налоговые обязательства, а также представляло декларацию, имеет право в пределах сроков, установленных ст. 102 НКУ, подать Уточняющий расчет, уменьшив начисленные обязательства.

текст документа

Индивидуальная налоговая консультация Главного управления ДФС в Херсонской области, автономной республике Крым и г.. Севастополе от 24.07.2018 г.. № 3244 / ИПК / 21-22-12-05-11

Главное управление ДФС в Херсонской области, Автономной Республике Крым и г.. Севастополе по просьбе Хозяйства по определению субъекта налогообложения земельным налогом, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Хозяйство проинформировал, что просит предоставить налоговую консультацию относительно определения субъекта - плательщика земельного налога за земельные участки, находящиеся в собственности граждан - членов такого фермерского хозяйства с целевым назначением "для ведения фермерского хозяйства".

1. Кто именно является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, являются объектом налогообложения: физические лица - члены Хозяйства, являющиеся собственниками земельных участков, или юридическое лицо - Хозяйство, которое пользуется этими земельными участками?

Подпунктом 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) определено, что плата за землю - обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Земельный налог - обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 141 НКУ).

Согласно ст. ст. 269, 270 НКУ плательщиками земельного налога являются, владельцы земельных участков и землепользователи, а объектами налогообложения - земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.

Владельцы земли и землепользователи платят плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком (п. 287.1 ст. 287 НКУ).

В соответствии со ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25 октября 2001 года № 2768-III с изменениями и дополнениями (далее - ЗКУ) право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

Права собственности / пользования земельными участками должны быть оформлены и зарегистрированы в соответствии с законодательством.

Как определено статьей 31 ЗКУ и статьей 12 Закона Украины от 19.06.2003 № 973-IV "О фермерском хозяйстве", земли фермерского хозяйства могут состоять из:

а) земельного участка, принадлежащего на праве собственности фермерскому хозяйству как юридическому лицу;

б) земельных участков, принадлежащих гражданам - членам фермерского хозяйства на праве частной собственности;

в) земельного участка, используемого фермерским хозяйством на условиях аренды.

При этом положение данных статей не приводят к переходу права собственности на земельный участок от гражданина к юридическому лицу (фермерского хозяйства). Согласно ч. 2 ст. 12 Закона Украины "О фермерском хозяйстве" фермерское хозяйство осуществляет права владения и пользования земельными участками, которые находятся в собственности членов фермерского хозяйства.

В то же время, в соответствии с ч. 4 ст. 1 Закона "О фермерском хозяйстве" ФГ действует на основе Устава, в котором среди прочих сведений указываются порядок формирования имущества (уставного капитала).

Согласно нормам ст. 19 и ч. 1 ст. 22 Закона Украины "О фермерском хозяйстве" ФГ как целостный имущественный комплекс включает имущество, переданное в складочный капитал, к которому, среди прочего, могут входить права пользования землей, которые передаются членами фермерского хозяйства в его складочный капитал.

Кроме того, статьей 20 Закона Украины "О фермерском хозяйстве" определен состав имущества ФГ, которое принадлежит ему на праве собственности, в который могут входить, в частности, земельные участки, необходимые для ведения товарного сельскохозяйственного производства и приобретение которых в собственность не запрещено законом. Имущественные права, входят в складочный капитал ФГ, передаются ему на определенный в Уставе срок. Порядок владения, пользования и распоряжения имуществом фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с его Уставом, если иное не предусмотрено соглашением между членами фермерского хозяйства и законом.

Одновременно статьей 191 Гражданского кодекса Украины определено, что предприятие является единым имущественным комплексом, который используется для осуществления предпринимательской деятельности. Права на земельный участок и другие объекты недвижимого имущества, входящие в состав единого имущественного комплекса предприятия, подлежат государственной регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п. 4 Устава Хозяйства, ФХ имеет имущество, в том числе составлен капитал, отделенное от имущества членов ФХ. Составленный капитал ФГ образован за счет денежных средств от каждого члена ФХ.

Пунктом 5 Устава Хозяйства определены: земельные участки, принадлежащие членам ФГ на праве частной собственности согласно государственному акту на право собственности на земельный участок, выданным каждому члену ФГ, или государственного акта о праве (общей или частичной) собственности на земельный участок, не является собственностью ФХ. ФГ осуществляет право владения и пользования такими земельными участками, закреплено пунктами 5.3 и 5.5 Устава Хозяйства.

Учитывая изложенное, поскольку Уставом Хозяйства определено, что право собственности на земельные участки, принадлежащие членам Хозяйства, не является собственностью Хозяйства, а составленный капитал ФГ образуется исключительно за счет денежных средств от каждого члена ФХ, плательщиками земельного налога за земельные участки, принадлежат членам ФГ на праве частной собственности согласно государственному акту на право собственности на земельный участок, выданным каждому члену ФГ, является непосредственно граждане - владельцы таких земельных участков.

2. С какого момента возникает (происходит, переходит) обязанность уплаты земельного налога?

Согласно п. 287.1 ст. 287 НКУ, собственники земли и землепользователи платят плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

В соответствии со ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25 октября 2001 года № 2768-III, с изменениями и дополнениями, право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

Права собственности / пользования земельными участками должны быть оформлены и зарегистрированы в соответствии с законодательством.

3. Имеет ли право Хозяйство подать уточняющие налоговые декларации по уплате земельного налога и снять начисленные налоговые обязательства по уплате земельного налога в случае если плательщиком земельного налога являются физические лица - члены фермерского хозяйства, являющиеся собственниками земельного участка?

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ, в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 настоящего Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статье), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Статьей 102 НКУ сроки давности установлены не позднее 1095 дня, следующего за последним днем ​​предельного срока представления налоговой декларации, а если такая налоговая декларация была подана позже, - за днем ​​ее фактического представления.

Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).