Дебет-Кредит № 42 (15.10.2007)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Хто має право на пільгову пенсію

Законодавство України передбачає можливість призначення пенсій за віком на пільгових умовах. Чим важче і шкідливіше умови праці, тим нижчий вік виходу на пенсію, менші вимоги до стажу, необхідного для призначення пенсії, вищі розміри пенсій (оскільки вища заробітна плата, з якої сплачено внески до Пенсійного фонду).

Зниження віку виходу на пенсію та стажу має скоротити період трудової діяльності працівника в несприятливих умовах, а значить, зменшити шкідливий вплив таких умов на його здоров'я.

Наприклад, праця шахтарів, металургів і осіб багатьох інших професій пов'язана з важкими, шкідливими для здоров'я умовами праці. Відповідно такі працівники повинні отримувати вищу зарплату при меншій тривалості робочого дня.

Категорії працівників, які мають право на пільгову пенсію, визначає ст. 13 Закону про пенсійне забезпечення.

Розглянемо, за яких умов призначаються пенсії за віком на пільгових умовах (див. Таблицю 1).

Що ж потрібно для того, щоб працівник отримував пільгову пенсію?

Перш за все необхідно правильно оформити документи. Починаємо з наказу, в якому слід перерахувати робочі місця з пільговим пенсійним забезпеченням. Зазначений перелік після узгодження з профспілковим комітетом зберігається протягом 50 років. Витяги з наказу додаються до трудової книжки працівників, посади яких внесені до переліку.

Згадана пільга обов'язково записується в колективний договір.

Звичайно, не обійтися без атестації робочого місця за умовами праці. Атестація проводиться відповідно до Постанови №4421. Санітарно-гігієнічні дослідження факторів виробничого середовища і трудового процесу здійснюються:

1 Постанова КМУ від 01.08.92 р №442 «Про порядок проведення атестації робочих місць за умовами праці».

1) санітарними лабораторіями підприємств і організацій, атестованих органами Держстандарту і МОЗ за списками, що узгоджуються з органами Державної експертизи умов праці;

2) на договірній основі лабораторіями територіальних санітарно-епідеміологічних станцій.

За результатами атестації складаються переліки:

1) робочих місць, професій, посад, працівникам яких підтверджено право на пільги і компенсації, передбачені законодавством;

2) робочих місць, професій, посад, працівникам яких пропонується встановити пільги і компенсації за рахунок підприємств.

Контроль за якістю проведення атестації, правильністю застосування списків №1 і №2 виробництв, робіт, професій посад і показників, що дають право на пільгове пенсійне забезпечення, пільги та компенсації, покладається на органи Державної експертизи умов праці.

Тобто атестація робочого місця повинна бути завірена органом Державної експертизи умов праці. Для призначення пенсії відповідно до ст. 100 Закону №1788-ХІІ (тобто для працівників, які заробили пільговий стаж до 1991 року) атестація не обов'язкова.

Стаж, що дає право на пільгову пенсію, відображається у річній звітності до Пенсійного фонду «ІНДАНІ» (додаток 8 форма СПП). Частина 2 ст. 101 Закону №1788-ХІІ обумовлює, що підприємства несуть матеріальну відповідальність за шкоду, заподіяну громадянам або державі внаслідок несвоєчасного оформлення або подання пенсійних документів, а також за видачу недостовірних документів, і відшкодовують її.

Документи, подані до органів Пенсійного фонду для призначення пільгової пенсії, перевіряються виїзною перевіркою фахівців фонду.

Для призначення пільгової пенсії слід подати такі документи:

1) заяву про призначення пенсії;

2) паспорт (копію);

3) ідентифікаційний код;

4) документи про страховий (трудовий) стаж ...

Зрозуміло, інспектор відділу кадрів готує подання. У разі якщо в трудовій книжці відсутні відомості, що визначають право на пенсію на пільгових умовах, для підтвердження спеціального стажу приймаються уточнюючі довідки підприємств (організацій). У такій довідці зазначаються:

- період роботи, що зараховується до спеціального стажу;

- професія (посада), характер виконуваної роботи;

- найменування (номер) списку, до якого включається цей період роботи;

- первинні документи, на підставі яких складено довідку (наприклад, наряди, з яких видно, що муляр Ружицький В.А. поклав 50 тис. Штук цегли; змінні рапорти про виконання робіт з фрезерування торфовища механізатором Диким А.М); 1

5) довідку про заробіток особи і / або інформацію до системи персоніфікованого обліку;

6) документи, що підтверджують стаж, що дає право на пільгову пенсію (карту умов праці);

7) витяг з колдоговору.

Фінансування пільгової пенсії

Відповідно до положень Закону №1058-IV підприємства та організації зобов'язані відшкодовувати Пенсійному фонду України фактичні витрати на виплату і доставку пільгових пенсій. Пільгову пенсію колишній працівник отримає після перерахування підприємством коштів, необхідних на виплату і доставку пенсії на рахунок Пенсійного фонду в терміни, передбачені Законом про пенсійне страхування. Причому пенсії, призначені згідно зі списком №2 (крім сільгоспробітників) або на підставі рішення підприємства згідно з Порядком №937 компенсуються в 100% розмірі.

Витрати на виплату і доставку пенсій працівникам, зайнятим повний робочий день на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці за списком №1, підприємство компенсує відділенню ПФУ в 2007 році в розмірі 50% фактичних витрат на виплату і доставку цих пенсій . У наступних роках відсоток компенсації пенсій збільшується на 10% щороку до досягнення в 2012 році 100% погашення витрат.

Розмір сум, які слід перерахувати до Пенсійного фонду, на поточний рік визначається органами Пенсійного фонду України щорічно в повідомленнях про розрахунок сум фактичних витрат на виплату і доставку пільгових пенсій, що відправляються підприємствам до 20 січня поточного року і протягом 10 днів по новопризначеним пенсій (п . 6.4 Інструкції №21-1), а підприємства щомісяця до 25 числа вносять до Пенсійного фонду зазначену в повідомленні місячну суму.

Про податковий і бухгалтерський облік пільгових пенсій

Витрати на компенсацію виплат і доставки пільгових пенсій є обов'язковими для підприємств, які використовують працю робітників за спеціальностями, передбаченими списками №1 і №2.

Щодо фактичних витрат на виплату і доставку пільгових пенсій см. Також лист ПФУ від 02.08.2005 р №9180 / 03-20 та від 05.05.2006 р №5620 / 03-20.

Підпунктом 5.2.5 Закону про прибуток визначено, що до складу валових витрат платника податку включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом про систему оподаткування. У ст. 14 цього Закону зазначено лише збір на обов'язкове пенсійне страхування.

Формально підстави для включення витрат на виплату і доставку пільгових пенсій до складу ВВ немає.

Але лист ДПАУ від 28.04.2007 р №8820 / 7 / 15-0317 (див. «ДК» №22 / 2007) дозволяє відносити до складу валових витрат витрати на виплату і доставку пільгових пенсій.

І це логічно. Пільгове пенсійне забезпечення - державна гарантія. Чому б вона не включалася до валових витрат? Правда, суму пільгової пенсії, призначеної відповідно до Порядку №937, до отримання спеціальних роз'яснень включати до валових витрат не рекомендуємо. Сподіваємося, що законодавці закріплять «валововитратність» всіх видів пільгових пенсій. А ось в бухгалтерському обліку ці витрати враховуємо на рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Приклад Будівельне підприємство «Затишний будинок» призначає пільгову пенсію мулярові Ружицькому В. (список №2) та працівнику ПТО Кудерявцу Я.П., який займався копіюванням, заправкою картриджів, якому, згідно з Порядком №937, також призначено пільгову пенсію (див. Таблицю 2 ).

Таблиця 1

Умови для призначення пенсії за віком на пільгових умовах *Категорії працівників, які мають право на призначення пенсії за віком на пільгових умовахВік виходу на пенсіюСтаж, необхідний для дострокового виходу на пенсіюЖінкиЧоловікиЖінкиЧоловіки

Працівники, зайняті повний робочий день на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці (список №1) ** 45 років 50 років Не менш 15 років, з яких не менше 7 років 6 місяців на зазначених роботах Не менш 20 років, з яких не менше 10 років на зазначених роботах робіт ики, зайняті повний робочий день на роботах зі шкідливими і важкими умовами праці (список №2) і працівники, яким пільгова пенсія призначається відповідно до Порядку №937 *** 50 років 55 років Не менш 20 років, з них не менше 10 років на зазначених роботах Не менш 25 років, з них не менше 12 років 6 місяців на зазначених роботах Трактористам-машиністам, безпосередньо зайнятим у виробництві сільськогосподарської продукції в колгоспах, на інших підприємствах сільського господарства - 55 років - Не менш 25 років, з них не менше 20 років на зазначених роботах Жінки, що працюють Тракто истами-машиністами, машиністами будівельних, шляхових і вантажно-розвантажувальних машин, змонтованих на базі тракторів і екскаваторів 50 років - При загальному стажі роботи не менше 20 років, з них не менше 15 років на зазначеній роботі - Жінки, які працюють доярками (операторами машинного доїння ), свинарками-операторами на підприємствах сільського господарства 50 років - при стажі роботи не менше 20 років за умови виконання встановлених норм обслуговування - Жінки, зайняті протягом повного сезону на вирощуванні, збиранні та післязбиральній обробці тютюну 50 л ет - При стажі зазначеної роботи не менше 20 років - Робітниці текстильного виробництва, зайняті на верстатах і машинах, - за списком виробництв і професій, що затверджується в порядку, який визначається Кабінетом Міністрів України 50 років - При стажі зазначеної роботи не менше 20 років - Водії міського пасажирського транспорту (автобусів, тролейбусів, трамваїв) і великовагових автомобілів, зайняті в технологічному процесі важких і шкідливих виробництв 50 років 55 років При стажі роботи 25 років, в тому числі на зазначеній роботі не менше 12 років 6 місяців При стажі р боти 20 років, в тому числі на зазначеній роботі не менше 10 років Жінки, зайняті на постійній роботі в сільськогосподарському виробництві в колгоспах, державних господарствах, міжгосподарських підприємствах, кооперативах, орендних колективах, а також селянських (фермерських) та інших господарствах незалежно від форм власності і господарювання, які виховали п'ятьох і більше дітей до 14-річного віку, в т.ч. усиновлених Незалежно - Незалежно від наявного трудового стажу - Окремі категорії працівників, які за результатами атестації робочих місць працювали в умовах, що дають право на таку пенсію відповідно до постанови КМУ від 18.07.2007 р №937 50 років 55 років Жінки - після досягнення 50 років при стажі роботи не менше 20 років, з них не менше 10 років на роботі на тому самому підприємстві, в тій же організації, яка дає право на призначення пільгової пенсії При стажі роботи не менше 25 років, з них не менше 12 років 6 місяців на роботі на тому ж підприємстві, в тій же ор анізаціі, яка дає право на призначення пільгової пенсії * Таблиця складена на підставі ст. 13 Закону про пенсійне забезпечення.

** При наявності стажу на підземних роботах менше 10 років у чоловіків і менше 7 років 6 місяців у жінок за кожний повний рік цих робіт пенсійний вік знижується на 1 рік.

*** Працівникам, які мають менше половини стажу роботи з шкідливими і важкими умовами праці, пенсії на пільгових умовах призначаються із зменшенням віку, передбаченого ст. 12 Закону про пенсійне забезпечення, на 1 рік за кожні 2 роки 6 місяців такої роботи чоловікам і за кожні 2 роки такої роботи - жінкам.

Таблиця 2

Відображення витрат на виплату і доставку пільгових пенсій

№ п / пНазва господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Отримано повідомлення від Пенсійного фонду про що підлягає перерахуванню сумі на виплату і доставку пільгової пенсії мулярові Ружицькому В.А. 949 685 589,00 - 589,00 * 2. Отримано повідомлення від Пенсійного фонду про що підлягає перерахуванню сумі на виплату і доставку пільгової пенсії працівнику ПТО Кудерявцу Я.П. 949 685 595,00 - 595,00 * 3. Перераховано Пенсійному фонду кошти для виплати пільгових пенсій 685 311 1194,00 - - * У листі від 28.04.2007 р №8820 / 7 / 15-0317, ДПАУ дозволяє відносити до складу ВР витрати на виплату і доставку пільгових пенсій, але законодавством такий порядок не передбачений.

1 Оскільки термін зберігання первинних документів відповідно до п. 315 Переліку №41 становить три роки, подати такі документи до органів Пенсійного фонду проблематично. Але при відмові органів Пенсійного фонду в призначенні пенсії працівник завжди може звернутися до суду.

Нормативна база

Закон про систему оподаткування - Закон України «Про систему оподаткування» в редакції Закону від 18.02.97 р №77 / 97-ВР.

Закон про пенсійний збір - Закон України від 26.06.97 р №400 / 97-ВР «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування».

Закон про пенсійне страхування - Закон України від 09.07.2003 р №1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування».

Закон про пенсійне забезпечення - Закон України від 05.11.91 р №1788-ХІІ «Про пенсійне забезпечення».

Інструкція №21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р №21-1, зареєстрована в Мін'юсті України 16.01. 2004 р за №64 / 8663.

Порядок №383 - Порядок застосування списків №1 і №2 виробництв, робіт, професій, посад і показників при обчисленні стажу роботи, що дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики №383 від 18.11.2005 р .

Порядок №937 - Постанова Кабінету Міністрів України від 18.07.2007 р №937 «Про затвердження Порядку призначення пенсій за рахунок коштів підприємств та організацій окремим категоріям працівників за результатами робочих місць за умовами праці».

Перелік №41 - Перелік типових документів, які створюються в діяльності органів державної влади та місцевого самоврядування, інших установ, організацій і підприємств із зазначенням термінів зберігання документів, затвердженого наказом Головархіву України від 20.07.98 р №41.

Богдана Андрущак, «Дебет-Кредит»

Забудова на чужій земельній ділянці
Суть справи :: Практика
Щоб почати будівництво, не обов'язково купувати земельну ділянку у власність. Розглянемо юридичні аспекти та оподаткування будівництва об'єктів на продаж на чужій земельній ділянці. Юридичний аспект Земля в Україні може перебувати ...

Поступка права вимоги «єдиннику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: поступка за 3 тис. Гривень або
поступка безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...

ПДФО за справедливості
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ВРУ продовжує міняти оподаткування фізосіб, маючи на меті «відбілювання»
доходів населення і одночасно зниження податкового навантаження. черговий
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо
справедливого оподаткування в розрізі окремих ...