Дебет-Кредит № 39 (29.9.2003)
Суть справи :: Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Програма недержавного пенсійного забезпечення на сьогоднішній день - одна з пріоритетних в діяльності банку "Аркада". Вона почала діяти в 1999 році на підставі Указу Президента України "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії" Київміськбуд ". По суті, документ став першою ластівкою в реформуванні пенсійної системи країни.
Він передбачав освоєння нового напрямку в стимулюванні житлового будівництва і збільшенні можливостей пенсійного забезпечення громадян України. Умови вкладу, простота і ефективність управління грошовими коштами, залученими на пенсійні рахунки, стали запорукою успіху пенсійної програми банку "Аркада". Станом на 01.09.2003 р пенсійні рахунки в "Аркаді" відкрили майже 26 тисяч осіб, додаткову пенсію сьогодні отримують понад 400 пенсіонерів, її розмір в середньому становить 300 грн на місяць.
Що таке фонди банківського управління
Пенсійна програма банку "Аркада" передбачає два види вкладів: пенсійні рахунки і пенсійні фонди банківського управління (далі - ФБУ) (див. Таблицю 1). Пенсійні рахунки діяли з грудня 1999 року до березня 2002 року. Пенсійні ФБУ почали функціонувати з 22.03.2002 р, а саме з моменту вступу в силу Закону України "Про внесення змін до Закону України" Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі ХК "Київміськбуд".
Таблиця 1
Пенсійна програма АКБ "Аркада"
Вид вкладу Короткий пояснення Законодавча підстава Пенсійні рахунки Рахунки фізичних осіб, на які надходять кошти, потім використовуються для пенсійних виплат. Кошти, залучені на пенсійні вклади, спрямовуються на довгострокове кредитування будівництва житла, що споруджується ХК "Київміськбуд" Закон України №1674-ІІІ "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії" Київміськбуд "від 20.04.2000 р Пенсійні фонди банківського управління кошти учасників ФБУ передаються в довірче управління уповноваженому банку та об'єднуються їм в єдиний майновий комплекс. Залучені кошти спрямовуються на придбання іпотечних сертифікатів. При досягненні у астніком ФБУ пенсійного віку або при повній втраті працездатності він має право на додаткові пенсійні виплати Закон України №3044-ІІІ "Про внесення змін до Закону України" Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд" від 07.02.2002 р
Пенсійний ФБУ з фіксованою винагородою та пенсійний ФБУ пайового типу стали логічним продовженням програми недержавного пенсійного забезпечення населення, розпочатої банком. Фонди банківського управління - це грошові кошти учасників ФБУ, передані в довірче управління уповноваженому банку (яким, згідно з договором з ХК "Київміськбуд" від 26 березня 2002 року, виступає банк "Аркада") та об'єднані ним у єдиний майновий комплекс. Відповідно, були розроблені Правила пенсійного ФБУ, що конкретизують завдання ФБУ і термін його діяльності, політику роботи з учасниками ФБУ, інвестування коштів і розподіл доходу, що визначають винагороду банку, розмір оперативного резерву та порядок його використання, порядок виплати грошових средств.1
1 Банк обов'язково надає фізичним і юридичним особам право ознайомитися з цими правилами. За бажанням цих осіб банк надає для ознайомлення також Положення про залучення коштів в довірче управління, Положення про управління інвестиційним портфелем фондів банківського управління, Положення про додаткові виплати, а також відомості щодо основних показників роботи банку і управління фондами банківського управління, фактичні процентні ставки за довгостроковими вкладами, кредитами і прибутковості за іпотечними сертифікатами.
Робота з клієнтами ґрунтується на Договорі довірчого управління. Цей документ фіксує відносини, що виникають в процесі надання банком послуг з довірчого управління коштами учасника ФБУ. Договір вважається укладеним, а фізична особа набуває статусу учасника ФБУ з моменту внесення ним коштів до Фонду.
Відкрити рахунок у пенсійному ФБУ пайового типу може кожен громадянин України як на себе особисто, так і на кого-небудь з родичів, друзів або знайомих, а також кожен керівник підприємства - для своїх працівників. Підприємства можуть перераховувати кошти за рахунок заробітної плати своїх працівників і засобів підприємства. Відкривати пенсійні рахунки і вносити кошти на ім'я іншої особи може хто завгодно без надання нотаріально оформленого доручення.
Розмір як першого, так і подальших внесків, не має ніяких обмежень. Періодичність поповнення рахунку кожен учасник пенсійного ФБУ визначає самостійно. Зате слід пам'ятати, що розмір додаткової пенсії залежить від суми, накопиченої на пенсійному рахунку. Тому при відкритті рахунку не так важлива сума першого внеску, як тривалість накопичення та регулярність поповнення рахунку (див. Схему 1).
схема 1
Пільги при перерахуванні коштів на пенсійні рахунки
Пенсійна програма банку "Аркада" передбачає податкові пільги як для громадян, так і для підприємств, які перераховують кошти на рахунки учасників ФБУ. Так, кошти, що перераховуються на пенсійні рахунки з заробітної плати працівника, не включаються до його сукупного оподатковуваного доходу на підставі заяви, що подається ним до бухгалтерії підприємства з проханням перераховувати певну суму, відсоток або частина заробітної плати на зазначені реквізити. Нижче наводимо приклад такої заяви.
приклад заяви
Директору ТОВ "Берізка"
Тимофєєву В.С.
Зарудної Г.І.
Заява
Прошу з вересня 2003 р щомісяця перераховувати з заробітної плати 150,00 грн (сто п'ятдесят гривень 00 копійок) на пенсійний рахунок в АКБ "Аркада" за наступними реквізитами:
Рахунок: 26011009980 в АКБ "Аркада" в м.Києві, МФО 322335
Код ЗКПО: 19361386
Призначення платежу: внесення на користь Зарудної Г.І. згідно з Правилами ФБУ від 26.03.2002 р Без ПДВ.
Зарудна Г.І. (Підпис) 25.08.2003 р
На підставі пп. "Ф", "х" п. 1 ст. 5 Декрету "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 р №13-92 не включаються до сукупного оподатковуваного доходу кошти, внесені фізичними та юридичними особами на рахунки учасників ФБУ, відкриті відповідно до Закону України "Про внесення змін до Закону України "про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії" Київміськбуд "№3044-ІІІ від 07.02.2002 р, також кошти, сплачені відповідно до згаданого Закону фізичними особами згідно з договорами про додаткові пенсійні та цільові виплати, укладені між м в період проведення такого експерименту (за винятком випадків, коли кошти зняті учасником ФБУ з рахунку з порушенням умов, викладених в Правилах ФБУ).
На ці кошти не нараховуються і з них не утримуються збори до Пенсійного фонду (на підставі ст. 2 Закону №400) і внески в соціальні фонди (на підставі ст. 21 Закону №2240-ІІІ, ст. 19 Закону №1533-ІІІ, ст. 47 Закону №1105), тому що об'єктом для оподаткування є суми оплати праці (які включають основну та додаткову заробітну плату, а також заохочувальні та компенсаційні виплати), що підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян.
Підставою для виключення таких внесків із сукупного оподатковуваного доходу громадян, які подають декларації після закінчення календарного року, є виданий відділенням банку або відділенням зв'язку відповідний документ, що підтверджує внесення перерахованих коштів на пенсійні рахунки (лист ДПАУ від 30.01.2003 р №1607 / 7/17 -0517).
Пенсійні виплати, які виплачуються згідно з Договором про додаткові пенсійні виплати, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу такого одержувача, т. Е. З них також не потрібно платити податки.
Підприємства, які перераховують кошти на рахунки учасників ФБУ на період, визначений Законом України "Про внесення змін до Закону України" Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд", включають їх до складу валових витрат в розмірі, що не перевищує 10 відсотків валового доходу цього платника за звітний період на підставі п. 22.25 ст. 22 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". При наявності заборгованості з виплати заробітної плати через відсутність коштів на розрахунковому рахунку підприємства поповнення пенсійних рахунків його працівників неможливо. Заповнюючи Декларацію про прибуток підприємства, слід вказати суму внесених коштів цим підприємством на пенсійні рахунки в рядку 04.12.
При достроковому знятті коштів з рахунку учасника ФБУ всі надані законодавством пільги анулюються за весь час з моменту укладення Договору, а його кошти підлягають оподаткуванню в установленому законом порядку.
Пенсійні виплати
Для призначення пенсійних виплат учасники пенсійних ФБУ та пенсійних рахунків особисто звертаються в банк. Грошові кошти учасникам виплачуються в разі укладення з ними Договору про додаткові пенсійні виплати (або при прийнятті рішення про вихід з ФБУ).
Пенсійні виплати, поряд з призначенням державної пенсії учасникам, можна отримувати після настання:
- пенсійного віку для жінок - після 55 років;
- пенсійного віку для чоловіків - після 60 років;
- в разі повної втрати учасником працездатності (І група інвалідності) незалежно від віку.
Додаткові пенсійні виплати можуть бути строковими або довічними.
Довічні додаткові пенсійні виплати - це щомісячні додаткові пенсійні виплати учаснику ФБУ, здійснювані банком довічно на умовах і в розмірі, визначених правилами банку.
Термінові додаткові пенсійні виплати - це щомісячні додаткові пенсійні виплати, які здійснюються банком протягом визначеного учасником терміну, на умовах і в розмірі, визначених правилами банку.
Учасники пенсійних рахунків при строковому вкладі мають право використовувати частину вкладу за певний термін, а залишок перенести на отримання довічних виплат. Для учасників ФБУ термін таких виплат становить ціле число років і не може бути менше 5 років. Після закінчення терміну термінових додаткових пенсійних виплат банк разом з не отриманими учасником пенсійними виплатами виплачує йому ще й залишок коштів. Після цього фізична особа перестає бути учасником ФБУ і банк закриває рахунок учасника.
Учасникам пенсійного ФБУ, які хочуть отримувати додаткову пенсію від банку "Аркада" за місцем проживання, надається пластикова картка міжнародного зразка Cirrus Maestro, по якій вони можуть отримувати ці виплати в банкоматах або філіях АКБ "Надра" або АКБ "Аркада". При цьому всі витрати, пов'язані з відкриттям і обслуговуванням картки, бере на себе банк "Аркада". Зауважимо, що можливе перерахування додаткової недержавної пенсії від банку "Аркада" на рахунок в іншому банку і отримання її за місцем проживання.
До того ж отримувати пенсійні виплати може будь-яка особа, яка має відповідно до чинного законодавства письмове підтвердження учасника пенсійного ФБУ, завірена нотаріально. У разі смерті учасника кошти, що знаходяться на його рахунку, успадковуються згідно з чинним законодавством спадкоємцями і виплачуються їм відповідно до правил. Для отримання коштів спадкоємці повинні надати банку свідоцтво про право на спадщину, що видається державною нотаріальною конторою, або рішення суду про право спадкоємців на кошти, що знаходяться на пенсійному рахунку учасника при виникненні спору між спадкоємцями, а також Свідоцтво про участь у пенсійному ФБУ пайового типу та Договір довірчого управління учасника ФБУ. Крім того, спадкоємець повинен мати при собі документ, що засвідчує особу.
Вихід з ФБУ
Учасник ФБУ має право розірвати Договір довірчого управління і достроково зняти кошти зі свого рахунку, відкритого в системі обліку пенсійного ФБУ пайового типу. При цьому дострокове зняття коштів з рахунку учасника ФБУ вважається порушенням умов Договору довірчого управління.
схема 2
особливості оподаткування
Розглянемо на прикладі бухгалтерський та податковий облік операцій підприємства по перерахуванню коштів на пенсійні рахунки, використовуваний для обліку витрат класу 9 рахунків.
На підставі заяви, поданої до бухгалтерії від працівниці Зарудної Г. І., підприємство починаючи з вересня 2003 р щомісяця перераховує 150,00 грн на пенсійний рахунок в АКБ "Аркада" (див. Таблицю 2).
Таблиця 2
Зміст операції Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік Д-т К-т ВД ВВ Нараховано заробітну плату за вересень 2003 р 91,92,93 661 550,00 - 550,00 Утримано кошти для подальшого перерахування на пенсійний рахунок банку 661 377 150 , 00 - - Утримано прибутковий податок 661 641 / ПДХ 65,55 ** - - Утримано пенсійний збір і внески на соціальне страхування (2% + 0,5% + 0,5%) 661 65 12,00 ** - - Нараховано внески до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування (2,9% + 1,9% + 32% + 1,02% *) 91,92,93 65 151,28 *** - 151,28 Перераховано кошти на пенсійний рахунок на підставі заяви працівниці 377 311 150,00 - - Перераховано під Ходна податок 641 / ПДХ 311 65,55 - - Перераховано внески до фондів 65 311 163,28 - - Видана заробітна плата 661 301 322,45 - -
* Страховий тариф підприємства дорівнює 1,02% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників.
** Прибутковий податок і соціальні внески утримують із суми 400,00 (550,00 - 150,00) грн.
*** Внески до Пенсійного фонду та соціальних фондів нараховують на суму 400,00 грн.
Звертаємо увагу на те, що інформацію про наявність у фізичної особи пільг з прибуткового податку при перерахуванні коштів на пенсійні рахунки потрібно вказати у Відомостях про нараховані та виплачені фізичним особам суми доходів і сум утриманих з них податків (в минулому ф. №8ДР) з ознакою пільги з прибуткового податку "27".
Нормативна база
1. Закон України від 20.04.2000 р №1674-ІІІ "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії" Київміськбуд ".
2. Закон України від 07.02.2002 р №3044-ІІІ "Про внесення змін до Закону України" Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд".
3. Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР "Про податок на додану вартість".
4. Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".
5. Декрет КМУ від 26.12.92 р №13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
6. Закон України від 26.06.97 р №400 / 97-ВР "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування".
7. Закон України від 18.01.2001 р №2240-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням".
8. Закон України від 02.03.2000 р №1533-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття".
9. Закон України від 23.09.99 р №1105 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності".
10. Лист ДПАУ від 30.01.2003 р №1607 / 7 / 17-0517.
11. Постанова "Про затвердження Положення про здійснення банками фінансового моніторингу", затверджене Правлінням Національного банку України від 14.05.2003 р №189.
***
Пенсійна програма АКБ "Аркада" поки єдина в Україні недержавна пенсійна програма, врегульована на законодавчому рівні, контрольована державою в особі уповноваженого органу та апробована часом. Але, по суті, вже з нового року в Україні будуть існувати дві моделі недержавного пенсійного забезпечення - з 1 січня 2004 р зі вступом в силу Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення" буде регламентована діяльність недержавних пенсійних фондів (норми цього закону не поширюються на пенсійну програму банку "Аркада"). Тому у держави незабаром з'явиться можливість на практиці порівняти і оцінити ефективність двох різних напрямків проведення пенсійної реформи.
Пільги учасників ФБУ
В період дії ФБУ:
- кошти, внесені фізичними особами на власні рахунки або на рахунки інших учасників ФБУ та юридичними особами на рахунки учасників ФБУ, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу осіб, які зробили кошти, і осіб, на чию користь здійснено такі внески. На ці кошти не нараховують збори на обов'язкове пенсійне та обов'язкове соціальне страхування;
- кошти, внесені юридичними особами на рахунки учасників ФБУ, включають до складу валових витрат платника податку в розмірі, що не перевищує 10 відсотків його валового доходу за звітний період;
- доходи, нараховані та отримані учасниками ФБУ, не включають до складу сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню;
- цільові виплати та додаткові пенсійні виплати учасникам ФБУ, згідно з договорами про цільові виплати та про додаткові пенсійні виплати, не включають до складу їх сукупного оподатковуваного доходу, за винятком випадків, передбачених статтею 7 Закону України "Про внесення змін до Закону України" Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд" від 07.02.2002 р №3044-ІІІ;
- внески, спрямовані уповноваженими банками до додаткового спеціального резерву страхування коштів пенсійного ФБУ, включають до складу валових витрат таких банків. Винагорода уповноваженого банку за управління ФБУ не обкладається податком на додану вартість.
Тетяна МОЙСЕЄНКО, «Дебет-Кредит»
вічний збір 
Суть справи :: Практика
Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі: чи існує він? Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі недавно "відсвяткував" 10-річний ювілей. Але публічна полеміка між Держпідприємництвом і ДПАУ щодо ...
Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...
Кінцеві бенефіціари - продовження історії
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Ажіотаж, який піднявся навколо надання держреєстраторам інформації про
кінцевих бенефіціарів власників (контролерів) юросіб, змусив
законодавців прийняти 21.05.2015 р Закон України №475-VIII «Про внесення
змін до деяких законів України у ...