Дебет-Кредит № 32 (10.8.2009)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Сплата ПДФО згідно з міжнародними угодами України

Статтею 8 КЗпП встановлено, що трудові відносини іноземних громадян, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях України, регулюються законодавством держави, в якій працевлаштовано (найнятий) працівника, та міжнародними договорами України. Отже, при вирішенні питання щодо оподаткування своїх доходів, отриманих у вигляді зарплати2, іноземний громадянин має вибір:

1) сплатити ПДФО відповідно до Закону про доходах3;

2) послатися на угоду про уникнення подвійного оподаткування, укладену між Україною і країною, громадянином якої він є, і сплатити податок з доходів згідно з цим договором (п. 21.1 Закону про доходи).

1 З документами можна ознайомитися в «ДК» № 32/2009 в розділі «Документи для роботи».

2 Нагадуємо, що відповідно до абз. 3 п. 1.1 та 1.3 «д» ст. 1 Закону про доходи заробітна плата - це доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця. Для цілей цього Закону під терміном «заробітна плата» розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Перелік виплат, що належать до фонду оплати праці, наведено в Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р №5.

3 Закон України від 22.05.2003 р №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб».

Україна з моменту набуття незалежності уклала цілий ряд міжнародних договорів, спрямованих на попередження подвійного оподаткування фізичних і юридичних осіб, які отримують доходи як в Україні, так і за кордоном. ДПАУ періодично оприлюднює їх перелік. Зокрема, перелік чинних міжнародних договорів наведено в листі ДПАУ від 13.01.2009 р №405 / 7 / 12-0117 (див. У «ДК» № 8/2009 ).

Отже, якщо чинна угода між Україною і країною, громадянином якої є працівник-іноземець, передбачає оподаткування доходів, отриманих на території України, за ставкою нижче встановленої Законом про доходи або зовсім звільняє іноземця від обов'язку зі сплати ПДФО в Україні, то такий іноземець може цим випадком скористатися.

Порядок того, як нерезидент може скористатися положеннями міжнародної угоди для звільнення або зменшення оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, затверджений постановою КМУ від 06.05.2001 р №470. Так, згідно з п. 4 цієї Постанови підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування таких доходів є подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки-підтвердження (або її нотаріально засвідченої копії) про те, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором). Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 до Порядку №470 або згідно із законодавством такої країни.

Типова форма такої довідки затверджується згідно із законодавством відповідної країни. Крім того, така довідка повинна бути належним чином легалізована, перекладена українською мовою і обов'язково містити наступну інформацію:

1) повну назву або прізвище нерезидента;

2) підтвердження, що нерезидент є особою, на яку поширюється дія положення міжнародного договору;

3) назву компетентного органу, прізвище та підпис уповноваженої особи компетентного органу, яка засвідчує підтвердження;

4) дату видачі.

Дата видачі такої довідки має важливе значення, адже даний документ дійсний в межах календарного року, в якому він виданий (п. 4 Порядку №470).

Тому нерезидент може скористатися правом на звільнення від оподаткування його доходів на території України або правом на застосування до доходу, джерелом походження якого є Україна, ставки нижче встановленої Законом про доходи. Для цього він повинен подати за місцем отримання доходу довідку (або її нотаріально завірену копію), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, та інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором. Неподання нерезидентом такої довідки або її недійсність у зв'язку із закінченням терміну її дії призводить до того, що доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підлягатимуть оподаткуванню відповідно до законодавства України. Як саме це відбуватиметься - розглянемо далі.

Сплата ПДФО відповідно до Закону про доходи

Повертаємося до точки зору, яка була оприлюднена ДПАУ в коментованих листах. Вона полягає в тому, що працівник-іноземець може:

1) або сплатити з зарплати податок з доходів за ставкою, встановленою п. 7.3 Закону про доходи, тобто 30%;

2) або визначити свій резидентський статус згідно з останнім абзацом пп. 1.20.1 Закону про доходи і сплатити цей податок як резидент, тобто за ставкою 15% (п. 7.1 Закону про доходи).

Така позиція ДПАУ не нова. Крім коментованого листа, вона вже озвучувалася, наприклад, в листі від 01.10.2007 р №11925 / 5 / 17-0716 (див. У «ДК» № 50/2007 ).

Визначити свій резидентський статус іноземця може самостійно, подавши до податкової інспекції за місцем своєї роботи заяву про самостійне визначення резидентського статусу, типова форма якого затверджена наказом ДПАУ від 05.10.2004 р №581.

Податкова інспекція, зі свого боку, повинна направити роботодавцю такого іноземця повідомлення про самостійне визначення фізичною особою - іноземцем резидентського статусу. Після отримання працедавцем повідомлення іноземець набуває статусу податкового резидента України, і доходи, одержані ним від працедавця у вигляді зарплати, оподатковуються в загальному порядку, встановленому Законом за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (15%).

До речі, форма повідомлення не містить ніяких посилань на термін його дії. Однак в коментованому листі ДПАУ дає про це роз'яснення роботодавцям. На думку ДПАУ, оскільки резидентський статус іноземця встановлюється в межах звітного податкового (календарного) року, то іноземці повинні підтверджувати його щорічно. Для того щоб мати можливість в 2009 році застосовувати до зарплати свого працівника-іноземця ставку ПДФО 15%, СГД повинен отримати повідомлення від податкового органу про самостійне визначення таким працівником резидентського статусу в поточному році. Причому застосування 15-відсоткової ставки починається, як уже згадувалося, після отримання цього повідомлення. Отже, якщо роботодавцю воно надійшло, наприклад, у березні 2009 року, до зарплати за січень і лютий 2009 року застосовується ставка в 30%.

Нагадуємо, що оскільки відповідно до п. 1.15 Закону про доходи щодо доходів нерезидента у вигляді зарплати роботодавець є податковим агентом, виплата такого доходу, незалежно від застосованої ставки його оподаткування, повинна відображатися у звіті за формою №1ДФ з ознакою доходу 01 «Заробітна плата нарахована (виплачена) ».

Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»

Зміни до тендерного законодавства
Життя :: Податковий облік
У липні сталася низка важливих змін в законодавстві, що регулює порядок здійснення держзакупівель. Двома постановами Кабміну внесено зміни до Положення про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти, затверджене постановою ...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...

Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...