Дебет-Кредит № 44 (2.11.2009)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Загальні принципи проведення інвентаризації

Інвентаризація - це один з методів бухобліку. У ст. 10 Закону про бухоблік зазначено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим згідно із законодавством.

Третім абзацом п. 12 Постанови №419 встановлено, що порядок проведення інвентаризації та врегулювання розбіжностей по фактичній наявності активів і зобов'язань з даними бухгалтерського обліку визначається Мінфіном. Такий же порядок визначається п. 3 Інструкції №69.

Таким чином, інвентаризація - це інструмент, що забезпечує достовірність даних бухобліку і фінзвітності. Її непроведення є порушенням правил ведення бухобліку і може привести до накладення адмінштрафу в розмірі від 8 до 15 н. м. д. г. (136 - 255 грн) на підставі ст. 164-2 КпАП. Це невелика сума, тому багато підприємств свідомо йдуть на порушення, забуваючи, що результати інвентаризації можуть використовуватися при прийнятті управлінських рішень. Адже при інвентаризації можна виявити товари, термін придатності яких закінчується, перевірити умови їх зберігання. Можна також виявити ТМЦ, частково або повністю втратили свої первісні якості, визначити реальну вартість основних засобів, ТМЦ та інших активів, стан розрахунків з дебіторами і кредиторами. Крім того, при підтвердженні фінзвітності аудитором згідно з міжнародними стандартами аудиту аудитор повинен упевнитися, що дані обліку відповідають дійсності. І одним з найбільш поширених і простих інструментів такого підтвердження є інвентаризація. При її відсутності такого рівня впевненості в достовірності даних досягти майже неможливо.

З огляду на завдання, які вирішуються належним чином проведеної і оформленої інвентаризацією, її значення важко переоцінити. Тому розглянемо докладно порядок її проведення.

У пунктах 3 і 4 Інструкції №69 наведено випадки, коли інвентаризація є обов'язковою.

Коли інвентаризацію потрібно обов'язково проводити:

• при передачі майна держпідприємства в оренду, приватизації майна держпідприємства, перетворенні держпідприємства в акціонерне товариство;
• перед складанням річної фінансової звітності, крім майна, цінностей, грошових коштів і зобов'язань, інвентаризація яких проводилась не раніше 1 жовтня звітного року (при цьому інвентаризація нерухомих об'єктів ОФ може проводитися один раз в три роки, а бібліотечних фондів - один раз у п'ять років) ;
• при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
• при встановленні фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів);
• за приписом судово-слідчих органів;
• в разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ);
• при передачі підприємств та їх структурних підрозділів (на дату передачі);
• в разі ліквідації підприємства;
• при колективної (бригадної) матеріальної відповідальності в разі зміни керівника колективу (бригадира), вибуття з колективу (бригади) більше половини його членів, а також на вимогу хоча б одного члена колективу (бригади).

Для проведення інвентаризаційної роботи наказом керівника створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія (при необхідності може додатково створюватися робоча інвентаризаційна комісія). До її складу входять керівники структурних підрозділів, головний бухгалтер. Очолюється комісія керівником підприємства або його заступником. Такий склад комісії пояснюється тим, що вона не проводить інвентаризацію безпосередньо, а лише здійснює організаційно-управлінські функції.

У функції постійно діючої інвентаризаційної комісії входить:

1) проведення профілактичної роботи щодо забезпечення схоронності цінностей;

2) організація проведення інвентаризацій та інструктаж членів робочих інвентаризаційних комісій;

3) здійснення контролю перевірки правильності проведення інвентаризацій, а також вибіркові інвентаризації ТМЦ в місцях зберігання і переробки в міжінвентаризаційний період;

4) перевірка правильності визначення інвентаризаційних різниць, обґрунтованості пропозицій щодо заліку пересортиці цінностей в усіх місцях їх зберігання;

5) при встановленні серйозних порушень правил проведення інвентаризації та в інших випадках проведення за дорученням керівника підприємства повторної суцільної інвентаризації;

6) розгляд письмових пояснень осіб, які допустили нестачу чи псування цінностей або інші порушення, і пропозицій з регулювання виявлених нестач та втрат від псування цінностей, заліку внаслідок пересортиці.

Інвентаризацію проводять безпосередньо робочі комісії, склад яких затверджується наказом керівника підприємства. До складу таких комісій входять фахівці, які знають об'єкт інвентаризації. Наприклад, до інвентаризації незавершеного виробництва варто залучити інженерів, технологів, фахівців робочих спеціальностей. У той час як інвентаризацію розрахунків з контрагентами, нарахованих у бухгалтерському обліку резервів і інших облікових даних варто проводити за допомогою кваліфікованих бухгалтерів. Оскільки одним із завдань інвентаризації є перевірка реальності вартості зарахованих на баланс активів, то комісія може скористатися послугами суб'єкта оціночної діяльності відповідно до Закону України від 12.07.2001 р №2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні ». У листі Держкомпідприємництва від 16.12.2002 р №2-221 / 6694 зазначено, що при ліквідації підприємства необхідно проводити інвентаризацію і ліквідаційна комісія може скористатися послугами професійного оцінювача. Ми вважаємо, що професійного оцінювача можна залучати і при будь-яких інших підставах проведення інвентаризації.

Щодо складу робочої комісії в Інструкції №69 вказані тільки два обмеження:

1) забороняється призначати головою робочої інвентаризаційної комісії у тих самих матеріально відповідальних осіб одного й того ж працівника два роки поспіль (п. 11.2 Інструкції №69);

2) матеріально відповідальна особа до складу інвентаризаційної комісії не включається, оскільки вона є особою, яка перевіряється.

Якщо підприємство невелике, то проводити інвентаризацію може і постійно діюча інвентаризаційна комісія. Якщо вона не може забезпечити своєчасне проведення інвентаризації, то доцільно створити робочі комісії. Кількість робочих інвентаризаційних комісій не обмежена. Головне, на що слід звертати увагу, - це термін проведення інвентаризації. Кількість робочих комісій та їх склад повинні бути такими, щоб забезпечити необхідні умови для її проведення у найкоротші терміни, передбачені наказом керівника.

Членів робочої комісії перед початком інвентаризації слід забезпечити документами, в яких вони будуть відображати результати інвентаризації. У додатках до Інструкції №69 наведено лише три таких документа, а саме:

1) акт контрольної перевірки інвентаризації цінностей (додаток 1 до Інструкції №69);

2) книга реєстрації контрольних перевірок інвентаризацій (додаток 2 до Інструкції №69);

3) відомість результатів інвентаризації (додаток 3 до Інструкції №69).

Ці документи більше підходять для узагальнення отриманих даних, а також для контролю за правильністю проведення інвентаризації.

Постановою Держкомстату від 28.12.89 р №241 «Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств і організацій» були затверджені уніфіковані форми первинних документів. Зокрема, це документи для оформлення результатів інвентаризації (далі - Постанова №241). На сьогодні даний документ є действующім1. У зв'язку з цим підприємства можуть використовувати первинні документи, затверджені Постановою №241. Правомірність застосування даних форм первинних документів підтверджується також в листах Держкомстату України від 30.01.2003 р №03-04-05 / 18 і від 26.05.2004 р №03-04-05 / 41 (див. «ДК» № 48/2007 ). Підприємство може самостійно розробити форму первинних документів для відображення результатів інвентаризації (з урахуванням всіх необхідних реквізитів), але, як показує практика, наведених форм цілком достатньо.

1 Постановою ВРУ від 12.09.91 р №1545-XII «Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР» встановлено, що до прийняття відповідних актів законодавства України на території республіки застосовуються акти законодавства Союзу РСР з питань, які не врегульовані законодавством Україна, за умови, що вони не суперечать Конституції і законам України.

Перед початком інвентаризації матеріально відповідальні особи повинні надати розписку, що всі документи, що підтверджують надходження і вибуття цінностей, передані в бухгалтерію, матеріальні цінності оприбутковані на склад, а вибулі списані за витрати. Форма і зміст розписки включені в шапку первинних документів, затверджених Постановою №241, тому матеріально відповідальних осіб залишається тільки підписати їх і проставити дату.

Інвентаризації за своїм виглядом поділяються на планові і позапланові. При проведенні планової інвентаризації матеріально відповідальні особи заздалегідь попереджаються про це для того, щоб підготувати матеріальні цінності до перевірки. При проведенні позапланових (раптових) інвентаризацій всі ТМЦ готуються до перевірки в присутності інвентаризаційної комісії (п. 8 Інструкції №69).

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей

Відповідно до п. 11.8 Інструкції №69 при інвентаризації ТМЦ їх перевага, обмір, підрахунок проводяться в порядку розміщення цінностей у цьому приміщенні, не допускаючи безладного переходу комісії від одного виду цінностей до іншого.

При інвентаризації ТМЦ потрібно знати, що:

При зберіганні ТМЦ в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення пломбується і комісія переходить у наступне приміщення. Інвентаризаційні описи складаються окремо на ТМЦ, що знаходяться в дорозі; відвантажені товари і цінності, не оплачені в строк покупцями; і ТМЦ, що знаходяться на складах інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, у переробці).

Кількість товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, може перевірятися на підставі первинних документів на оприбуткування цінностей при обов'язковій вибірковій перевірці в натурі цінностей в деяких упаковках.

На прибуткових документах на ТМЦ, що надійшли на об'єкт і прийняті під час його інвентаризації матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови робиться відмітка «після інвентаризації» з посиланням на дату опису, де записані ці цінності. На видаткових документах про ТМЦ, відпущених зі складу під час інвентаризації з дозволу керівника підприємства і головного бухгалтера у присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови робиться відмітка і вони заносяться до окремого опису в порядку, аналогічному для цінностей, що надійшли під час інвентаризації. Це робиться для того, щоб не припиняти госпдіяльність підприємства на термін проведення інвентаризації і одночасно контролювати фактичну наявність ТМЦ.

На матеріальні цінності, які вже пройшли підрахунок, члени робочої комісії прикріплюють інвентаризаційний ярлик (ф. №інв-2).

Результати інвентаризації ТМЦ відображаються в Інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей по ф. №інв-3. Результати інвентаризації ТМЦ, що знаходяться в дорозі, відображаються в Акті інвентаризації матеріалів і товарів, що знаходяться в дорозі (ф. №інв-6), який заповнюється в одному примірнику на підставі документів, що підтверджують це.

У випадках якщо проведення інвентаризації є обов'язковим, інвентаризації підлягають також матеріальні цінності, які не належать підприємству, але облік яких ведеться на позабалансових рахунках (п. 5 Інструкції №69). Для оформлення результатів інвентаризації таких цінностей використовується Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих (зданих) на відповідальне зберігання (ф. №інв-5). В цей же документ вноситься інформація про матеріальні цінності, переданих підприємством на відповідальне зберігання іншим підприємствам (на підставі первинних документів, оскільки фактично цінності знаходяться у зберігача).

Розбіжності фактичних даних з даними, відображеними в бухобліку, щодо ТМЦ відображаються в Порівнювальної відомості результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. №інв-19).

Інвентаризація основних засобів і нематеріальних активів

У пункті 11.7 Інструкції №69 зазначено: «В інвентаризаційних відомостях наводяться дані про дату придбання чи спорудження не відображені в бухгалтерському обліку основних засобів. При інвентаризації перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що підтверджують право власності підприємства на них. При виявленні придатних для використання об'єктів основних засобів, залишкова вартість яких дорівнює нулю, постійно діючою (робочою) інвентаризаційною комісією оформлюється пропозиція про визначення їх справедливої ​​вартості ». Адже сама комісія не має права робити оцінку ОС, а тільки вносить пропозиції. Для оформлення даних інвентаризації ОС застосовується Інвентаризаційний опис основних засобів (ф. №інв-1).

При інвентаризації ОС і НА потрібно знати, що:

У випадках якщо проведення інвентаризації є обов'язковим, інвентаризації підлягають також майно і матеріальні цінності, які не належать підприємству, та облік яких ведеться на позабалансових рахунках (п. 5 Інструкції №69). Окремо від інвентаризаційного опису власних ОС складається інвентаризаційний опис щодо орендованих основних засобів, які знаходяться в розпорядженні підприємства та облік яких ведеться на позабалансових рахунках. Інвентаризаційний опис складається комісією в одному примірнику за кожним місцезнаходженням цінностей і посадової особи, відповідальної за зберігання ОС.

Розбіжності фактичних даних з даними, відображеними в бухобліку, щодо ОС, відображаються в Порівнювальної відомості результатів інвентаризації основних засобів (ф. №інв-18).

При інвентаризації нематеріальних активів в першу чергу перевіряються документи, на підставі яких були відображені нематеріальні активи в обліку. Також перевіряються договори, згідно з якими підприємство отримало право користування такими активами. Оскільки Постановою №241 не передбачено окремий документ для відображення результатів інвентаризації нематеріальних активів, можна використовувати ф. №інв-1, попередньо модифікувавши її з урахуванням особливостей НА.

Інвентаризація незавершеного виробництва, незавершеного капітального будівництва і незавершеного ремонту

Сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що знаходяться біля робочих місць і не піддавались обробці, до опису незавершеного виробництва не включаються, а фіксуються в описах ТМЦ або в окремих описах.

Відповідно до п. 11.9 Інструкції №69 при інвентаризації незавершеного виробництва, незавершеного капітального будівництва і незавершеного ремонту в інвентаризаційних описах вказуються найменування заділу, стадія та ступінь готовності, кількість або обсяг робіт. Кількість сировини і матеріалів, що входять до складу неоднорідної маси або суміші в незавершеному виробництві, визначається технічними розрахунками у порядку, передбаченому галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції. Тому при інвентаризації незавершеного виробництва варто включати до складу комісії технолога або інша особа, яка зможе провести такі підрахунки.

Щодо побудованих об'єктів, фактично введених в дію повністю або частково, але прийняття і введення в дію яких не оформлено відповідними документами, а також щодо завершених, але з яких-небудь причин не введених в дію об'єктів в окремих інвентаризаційних актах вказуються причини затримки оформлення здачі в эксплуатацию данных объектов.

Для відображення результатів інвентаризації незавершеного капітального ремонту ОС використовується Акт інвентаризації незавершених ремонтів основних засобів (ф. №інв-10). А ось для результатів інвентаризації незавершеного виробництва типова форма не передбачена. Це пояснюється тим, що на кожному підприємстві існують свої особливості технологічних процесів. Навіть на підприємствах однієї галузі технологічні процеси можуть істотно відрізнятися. Тому підприємство може самостійно розробити такий опис, вказавши в ній всі необхідні реквізити первинного документа, або модифікувати ф. №інв-10.

Інвентаризація бланків суворої звітності

При інвентаризації бланків суворої звітності інвентаризаційної комісії необхідно перевірити фактичну наявність бланків суворої звітності та правильність їх оформлення. Також перевіряється правильність ведення журналу обліку бланків суворої звітності та наявність анульованих бланків.

Для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності цінностей і бланків документів суворої звітності застосовується Інвентаризаційний опис цінностей і бланків документів суворої звітності (ф. №інв-16), яка складається у двох примірниках, підписується інвентаризаційною комісією та матеріально відповідальною особою. Один примірник опису передається в бухгалтерію підприємства, а другий залишається у матеріально відповідальної особи.

Інвентаризація каси та цінних паперів

Порядок проведення інвентаризації каси і цінних паперів в Інструкції №69 не встановлено, проте він врегульовано в п. 4.10 Положення №637.

Робоча комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахування всієї готівки, що є в касі, цінних паперів, чекових книжок і т. П. Інвентаризація кас проводиться на кожному підприємстві у строки, встановлені керівником, з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за книгами обліку. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена касовими документами, вважається надлишком готівки в касі. У разі застосування підприємством у розрахунках РРО звіряється сума наявної готівки на місці проведення касиром розрахунків з сумою, вказаною в звіті РРО (в РК та КОРО). При виявленні під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в Акті вказується сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення. Надлишок коштів оприбутковується в касі та зараховується в дохід підприємства. Результати інвентаризації оформляються у вигляді Акта результатів інвентаризації наявних грошових коштів (додаток 7 до Положення №673). Акт складається у двох прімірніках и підпісується членами інвентарізаційної КОМІСІЇ и матеріально відповідальною особою. Один його примірник передається в бухгалтерію підприємства, а другий залишається у матеріально відповідальної особи. При зміні матеріально відповідальних осіб акт складається в трьох примірниках (для матеріально відповідальної особи, яка здала цінності, матеріально відповідальної особи, яка прийняла цінності, а також бухгалтерії).

Інвентаризація ЦІННИХ ПАПЕРІВ проводитися за окремий емітентамі Із зазначеним назви, Серії, номера, номінальної и балансової вартості, термінів їх погашення. Інвентаризація цінних паперів, переданих підприємством на зберігання депозитарію або банку, полягає в звірці залишків, відображених на відповідних рахунках бухобліку підприємства, з даними виписок цих організацій.

Акт результатів інвентаризації наявних грошових коштів (додаток 7 до Положення №673) використовується і для відображення результатів інвентаризації цінних паперів.

Інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами

При інвентаризації розрахунків, відповідно до п. 11.11 Інструкції №69, всім дебіторам і кредиторам підприємство направляє виписки, або акти звірки заборгованості про стан розрахунків, які пред'являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Контрагенти зобов'язані протягом 10-ти днів з дня отримання виписок підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення.

На рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно погоджені суми. В окремих випадках, коли до кінця звітного періоду розбіжності не усунуті або залишилися не з'ясованими, розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своєму балансі в сумах, що випливають із записів у бухгалтерському обліку і визнаються нею правильними (про це також йдеться в листі Мінфіну від 18.09.2007 р №31-34000-10-10 / 18896). Розрахунки з банками, іншими фінансовими установами та податковими органами повинні бути обов'язково ними узгоджені. Залишення в обліку неурегульованих сум за даними розрахунками не допускається.

Якщо за будь-якого виду заборгованості було встановлено, що термін позовної давності за нею минув, до акта інвентаризації розрахунків додається довідка про таку дебіторської або кредиторської заборгованості із зазначенням осіб, винних у закінченні терміну позовної давності дебіторської заборгованості, а також назви і адреси дебіторів або кредиторів, суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості.

Оформляються результати інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами у формі Акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (ф. №інв-17). Заборгованість, за якою минув строк позовної давності, відображається в довідці (додаток до ф. №інв-17), на підставі якої такі суми заносяться в Акт по ф. №інв-17. Незважаючи на те, що в Постанові №241 зазначено, що довідка складається на суми будь-якої заборгованості, в Інструкції №69 йдеться лише про заборгованість, за якою минув строк позовної давності. Оскільки основним документом, що регулює порядок проведення інвентаризації, є Інструкція №69, а Постановою №241 затверджено лише форми первинних документів, які ми використовуємо, то, безперечно, вимоги Інструкції №69 в даному випадку мають більшу юридичну силу.

Інвентаризація витрат майбутніх періодів, резервів і забезпечення майбутніх витрат і платежів

Інвентаризація витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат і платежів, відповідно до п. 11.10 Інструкції №69, полягає в перевірці обґрунтованості залишку вказаних сум на дату інвентаризації, відповідності затвердженому розпорядчим документом керівника підприємства переліку створюваних резервів.

З цією метою члени інвентаризаційної комісії проводять аналіз бухгалтерських рахунків 39 «Витрати майбутніх періодів», 69 «Доходи майбутніх періодів» і 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», на яких відображаються витрати і доходи майбутніх періодів, а також створювані резерви. Аналіз даних рахунків проводиться відповідно до П (С) БО 16 «Витрати», П (С) БО 15 «Дохід» та П (С) БО 11 «Зобов'язання».

Відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському та податковому обліку ми розглянемо в наступних матеріалах.

нормативна база

• Постанова №419 - Постанова КМУ від 28.02.2000 р №419 «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності».
• Інструкція №69 - Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну від 11.08.94 р №69.

Василь МАРЧЕНКО, аудитор

Камеральні перевірки не є компетенцією митних органів
Судова практика :: Бухгалтерський облік
Постанова ВСУ від 02.06.2009 р по справі №22а-6513 / 07р.
Позиція митниці. За результатами камеральної перевірки митними органами донараховано ПЗ з ПДВ та штрафні санкції, тому що за раніше поданими ВМД було встановлено порушення ТзОВ правил митного ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З качана 2015 року сума податку на прибуток візначається на підставі Даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з ЦІМ податківці получил право перевіряті
правільність ведення бухобліку, правільність и повнотіла визначення доходів,
витрат и фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
Основний засіб - фізособі. Альо в зв'язку з нею у бухгалтерів вінікає
безліч вопросам, особливо в Світлі Постійно мінлівого законодавства.
ВІДПОВІДІ на много з таких в ...