1. Чи можна давати в борг без відсотків
2. Позичальник - організація
3. Позичальник - фізична особа
4. Позичальник-індивідуальний підприємець

В ході здійснення своєї діяльності компанія або ІП можуть видавати або отримувати безвідсоткові позики. Чи законні такі позики і до жодних податкових наслідків вони можуть привести? Для БУХ.1С ситуації з отриманням безпроцентної позики організацією, IP і фізособою проаналізувала експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування Ангеліна Волконська.

Чи можна давати в борг без відсотків

Цивільне законодавство не містить заборони щодо надання безвідсоткових позик. Більш того, позикодавець має право на одержання від позичальника процентів на суму позики, якщо інше не передбачено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). Тобто, видаючи саме безвідсоткову позику, це потрібно передбачити в договорі. Якщо такого застереження не буде, то за замовчуванням договір позики вважається процентним. В такому випадку відсотки визначаються виходячи з ключової ставки ЦБ РФ, яка застосовується замість ставки рефінансування з 1 січня 2016 року.

Позичальник - організація

Питання, яке хвилює організації: чи виникає у них дохід у вигляді матеріальної вигоди при отриманні «безкоштовних» позик? Наприклад, при безоплатній оренді користувач майна повинен відобразити позареалізаційні доходи виходячи з ринкової вартості оренди. Чи не застосовується аналогічний порядок і при отриманні безпроцентних позик?

Ні, не застосовується. При розрахунку податку на прибуток організації враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи (п.1 ст.248 НК РФ). У переліку позареалізаційних доходів, наведеному в статті 250 НК РФ, матеріальна вигода, отримана організацією від безпроцентного користування позиковими засобами, що не пойменовані. Звичайно, цей перелік не є закритим, але, щоб сума вигоди відповідала доходу, необхідно, щоб можливість її оцінки була передбачена в главі 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не містить порядку оцінки доходу в даному випадку.

Шпаргалка по статті від редакції БУХ.1С для тих, у кого немає часу

1. Цивільне законодавство не містить заборони щодо надання безвідсоткових позик. Але те, що позика безвідсотковий, не можна не відзначити, так як за замовчуванням договір позики вважається процентним.

2. У організацій дохід у вигляді матеріальної вигоди при отриманні «безкоштовних» позик не виникає.

3. У позичальника-фізичної особи при отриманні безпроцентної позики може виникати дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, оподатковуваний ПДФО.

4. У позичальника-індивідуального підприємця, що застосовує ОСНО, ССО і ЕСХН, дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках обкладається ПДФО.

5. З ІП, що застосовують ПСН або ЕНВД, ситуації така: податківці і суди не згодні з тим, що при використанні безпроцентної позики в підприємницьких цілях обов'язки щодо оподаткування ПДФО матеріальної вигоди від економії на відсотках не виникає. Податок платити все одно доведеться.

Позичальник - фізична особа

Якщо позичальником виступає не компанія, а фізична особа (наприклад, працівник організації-позикодавця), то у нього може виникати дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, оподатковуваний ПДФО. Чому може? Та тому, що все залежить від того, на які цілі видається позика. Якщо позика видається на покупку (будівництво) житла, земельних ділянок, то за умови підтвердження податковою інспекцією права громадянина-позичальника на використання майнового податкового відрахування, матеріальна вигода звільняється від оподаткування (абз. 3 , 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Оскільки при видачі безпроцентної позики громадянину ПДФО в якості податкового агента сплачує організація-позикодавець, то саме їй «фізик» повинен представити відповідне підтвердження. Документом, що підтверджує право на майнове податкове вирахування, можуть бути:

• повідомлення за формою, затвердженою наказом ФНС Росії від 14.01.2015 № ММВ-7-11 / 3, що видається податковою інспекцією для представлення роботодавцеві (податковому агенту);
• довідка за формою, наведеною в листі від 15.01.2016 № БС-4-11 / 329, яка може бути видана податковою інспекцією для подання іншим податковим агентам (які не є роботодавцями).

При цьому документ повинен містити реквізити договору позики, на підставі якого надано грошові кошти, витрачені на придбання нерухомості, щодо якої надано майнове відрахування. У разі відсутності відповідних реквізитів такий документ не може бути підставою для звільнення від оподаткування. Такий висновок зробила, зокрема, в листі Мінфіну РФ від 21.09.2016 № 03-04-07 / 55231. Там же йдеться, що достатньо одноразового подання підтверджуючого документа, тобто представляти повідомлення (довідку) щорічно з метою звільнення від оподаткування ПДФО в наступні роки при погашенні виданого позики не потрібно.

А ось якщо підтверджуючий документ оформлений не на позичальника безпосередньо, а на дружину (чоловіка), то звільнення від ПДФО вже застосовуватися не може. На це звернули увагу чиновники з ФНС Росії в своєму листі від 23.06.2016 № БС-4-11 / 1120.

Тепер про те, як визначити дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. З 2016 року такий дохід визначається в останній день кожного місяця, в якому діяв договір позики (кредиту), незалежно від дати отримання такої позики (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам дохід розраховується виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, встановленої на дату отримання доходу (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При цьому ПДФО розраховується за ставкою 35 відсотків (п.2 ст.224 НК РФ).

Якщо у позичальника є грошовий дохід, з якого можна утримати податок (наприклад, зарплата), то питань не виникає. Якщо ж такі доходи відсутні, наприклад, якщо позику було видано громадянину, який не є працівником, то можливості утримати податок немає. Значить, позикодавець обмежується подачею в ИФНС повідомлення про неможливість утримати податок. Повідомлення подається у вигляді довідки 2-ПДФО із зазначенням в полі «Ознака» коду «2». При цьому порядок заповнення довідки з ознакою «2» аналогічний порядку заповнення довідки з ознакою «1». Однак в розділі 3 «Доходи, що оподатковуються за ставкою __%» потрібно вказати тільки ті доходи, з яких податок не було утримано.

Позичальник-індивідуальний підприємець

Чи змінюється ситуація, якщо позичальником є ​​фізична особа, зареєстрована як ІП? Все залежить від режиму оподаткування, який використовує індивідуальний підприємець.

При застосуванні ОСНО, ССО і ЕСХН дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках обкладається ПДФО і утримується позикодавцем, як і в випадку, коли позичальником є ​​«звичайний» громадянин. Тобто ніяких особливостей тут не виникає. Якщо ІП застосовує ОСНО, то його оподатковувані доходи визначаються в порядку, регульованому главою 23 НК РФ. Її норми не містять виключення для підприємців в частині визначення ПДФО при виникненні матеріальної вигоди. Тому у ІП дохід у вигляді матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню ПДФО, виникає на загальних підставах (з урахуванням ряду випадків, коли вона звільняється від ПДФО).

У разі застосування підприємцем ССО, Мінфін кілька разів змінював свою думку з цього питання. Якщо раніше чиновники вважали, що даний дохід не оподатковується ні, що сплачуються у зв'язку з застосуванням «спрощенки», ні ПДФО (лист від 27.08.2014 № 03-11-11 / 42697), то пізніше їх позиція змінилася. У листі від 07.08.2015 № 03-04-05 / 45762 вони пояснили, що матеріальна вигода від економії на відсотках ІП на ССО повинна обкладатися ПДФО.

Остання позиція видається більш правильною. Адже застосування «спрощенки» індивідуальним підприємцем не передбачає звільнення його від обов'язку зі сплати ПДФО з доходів, які оподатковуються за ставкою 35 відсотків (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такий же порядок застосовується і щодо підприємця на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А ось подібного винятку в главах, що регулюють застосування ЕНВД і ПСН, немає. Тобто застосування цих режимів звільняє від сплати ПДФО за будь-яким «підприємницьким» доходам (в т.ч. і оподатковуваним за ставкою 35 відсотків). З цього можна було б зробити висновок: якщо ІП, що застосовує ПСН або ЕНВД, використовує безвідсоткову позику в підприємницьких цілях, то обов'язки щодо оподаткування ПДФО матеріальної вигоди від економії на відсотках не виникає.

Однак податківці на місцях можуть так не брати до уваги. І суди в більшості своїй їх підтримують. Наприклад, Арбітражний суд Волго-Вятського округу в постанові від 08.12.2014 № Ф01-5102 / 2014 зазначив, що обставини, що виключають оподаткування даного виду матеріальної вигоди, наведені в статті 212 НК РФ, і їх перелік є вичерпним. Використання позикових коштів в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, таким не є. Ухвалою Верховного Суду РФ від 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 було відмовлено в передачі даної справи до Судової колегії з економічних спорів Верховного Суду РФ для перегляду.