1. Аліменти: рахувати до вирахування ПДФО або після?
2. Що робити, якщо виконавчих листів кілька?
3. Аліменти і матеріальна вигода
4. Аліменти і майнове відрахування
5. Аліменти і відрахування з ПДФО на дитину

Обов'язок правильно утримати аліменти часто покладається на бухгалтерію того підприємства, де працює платник. За загальним правилом аліменти як платежі, які визначаються відповідно до Сімейним кодексом, не повинні обкладатися ПДФО. Однак в ряді випадків навіть у досвідчених бухгалтерів виникають складності. Наприклад, не завжди зрозуміло, як проводити розрахунки при наявності матеріальної вигоди, якщо використаний майновий податкові відрахування і так далі. Крім того, самого боржника було б непогано знати хоча б в загальних рисах, за якими принципами виробляється утримання аліментів, щоб в разі необхідності можна було б скорегувати дії бухгалтера.

Аліменти: рахувати до вирахування ПДФО або після?

Відповідно до Федерального закону №229-ФЗ «Про виконавче провадження» аліменти утримуються із зарплати платника після вирахування податку на прибуток фізичних осіб (ПДФО). Таким чином, перш ніж розрахувати, скільки переводити на рахунок одержувача, бухгалтеру потрібно відняти від загальної зарплати співробітника розмір ПДФО, що дорівнює в 2019 році 13%. Лише після цього можна вираховувати суму аліментів. Це цілком логічно, адже аліменти утримуються з доходу платника, а сплачений податок доходом назвати дуже складно.

Наприклад, за виконавчим листом з платника необхідно стягнути 1/4 доходу. Його зарплата, припустимо, 20 000 рублів. Розмір ПДФО становить 2600 рублів. Таким чином, чиста сума доходу, отриманого співробітником на руки, дорівнює 17400 рублів. Ділимо його на 4 частини. Розмір аліментів становить 4350 рублів. Вони і повинні бути перераховані одержувачу.

У разі якщо платнику встановлені аліменти в твердій формі, то їх розмір не залежить від зарплати і ПДФО. Бухгалтерія повинна перераховувати саме ту суму, яка вказана в документах. Тут вже не має ролі, чи було зроблено перерахування після утримання ПДФО або після нього.

Отже, алгоритм стягнення аліментів із заробітної плати такий:

1. Нарахування заробітної плати за умовами договору та відповідно до вимог трудового законодавства.
2. Віднімання з зарплати 13% - прибуткового податку.
3. Обчислення з отриманого доходу аліментів в пропорції, встановленої виконавчим документом.
4. Перерахування аліментів на розрахунковий рахунок одержувача.

Схема максимально проста і прозора. Але, як правило, бухгалтера стикаються з великою кількістю відступів від цього простого алгоритму, так як виконавчих листів може бути кілька, співробітник може скористатися правом податкового вирахування на майно або на дітей, може мати матеріальний зиск за рахунок використання безвідсоткового кредиту і так далі.

Що робити, якщо виконавчих листів кілька?

Бухгалтеру слід бути особливо уважним, якщо на платника доводиться кілька виконавчих листів. Тут потрібно дотримуватися положень ст. 111 Федерального закону від 2 листопада 2007 року №229-ФЗ, розділ 4 Методичних вказівок по порядку виконання вимог виконавчих документів про стягнення аліментів. У них сказано, що після утримання ПДФО із заробітної плати співробітника необхідно виконувати вимоги по відшкодуванню першочергових боргів. Це такі платежі, як:

• аліменти;
• відшкодування шкоди сторонній особі;
• компенсація шкоди у зв'язку зі смертю годувальника;
• компенсація моральної шкоди.

У другу чергу виконуються вимоги виробництва платежів до бюджету (наприклад, штрафи або додаткові податки), а всі інші платежі задовольняються пізніше.

При цьому існує гранична сума, яку бухгалтерія може утримати з фізичних осіб при своїх розрахунках. Так, розмір аліментів та інших стягнень першої черги не може перевищувати в сукупності 70% від доходів платника. Розмір платежів другої і третьої черги не може бути більше 50%.

Якщо бухгалтеру доводиться виконувати вимоги декількох документів на стягнення, то він повинен сам визначити граничний розмір усіх відрахувань і розрахувати суми платежів відповідно до пропорцій, встановлених законом. Якщо розміру платежів другої черги недостатньо, то залишок суми переноситься на наступний розрахунковий період. Вимоги по платежах першої черги повинні бути задоволені за можливості повністю.

Іноді з боку платника може виникнути заборгованість по аліментах, якщо його дохід не дозволяє розрахуватися з усіма боргами відразу. Оскільки борг виник за обставин непереборної сили, пені по аліментах не нараховуються, а сума боргу просто переноситься на наступний розрахунковий період.

Аліменти і матеріальна вигода

Матеріальна вигода - це кошти, які отримані платником податку у вигляді економії на чому-небудь. Найчастіше під терміном «матеріальна вигода» розуміють економію на відсотках, коли найманому працівнику видається безвідсотковий кредит. Відсотки, що він мав би виплатити, але не платить, і є матеріальна вигода.

У відповідності з Податковим кодексом матеріальна вигода не враховується у вигляді доходу, з якого можна взяти аліменти, так як фізично ці гроші не існують, вони є лише «теоретично», на папері. Однак з метою оподаткування ця сума повинна бути підрахована. За рахунок неї збільшується розмір прибуткового податку.

Наприклад, підприємство видало співробітникові договір позики без виплати відсотків. Коли працівник повертає першу частину позики, у нього виникає матеріальна вигода через те, що він заощадив на відсотках. Вигода розраховується виходячи з 2/3 розміру ставки рефінансування Банку Росії (на травень 2019 року ставка становила 7,75%). Відповідно до ст. 224 Податкового кодексу Росії ПДФО з отриманого таким шляхом доходу утримується в розмірі 35%. Отримана сума приплюсовується загального обсягу прибуткового податку. Виходить, що розмір ПДФО, що стягується з платника, збільшується, дохід зменшується. Оскільки аліменти утримуються після вирахування з зарплати ПДФО, то і їх розмір також зменшується.

Таким чином, права дитини на отримання виплат будуть ущемлені, тоді як платник отримає відчутну вигоду. Тому при розрахунку аліментів податок з матеріальної вигоди платника не враховується. Це термін з податкового законодавства, і до сімейного права він ніякого відношення не має.

Аліменти і майнове відрахування

Часто виникає питання, як правильно утримати ПДФО і розрахувати аліменти, якщо співробітник скористався правом на майнове відрахування. Наприклад, після придбання нерухомості. Суми таких відрахувань, як правило, досить значні і істотно збільшують дохід платника.

Якщо платником аліментів скористався правом на майнове відрахування, можливі два варіанти:

1. Роботодавець самостійно надає майнове відрахування працівникові. В такому випадку ніяких труднощів не виникає. Бухгалтерія розраховує аліменти виходячи із загального доходу працівника, який стає вище. Але цей варіант працює, якщо платник представив необхідні документи роботодавцю відповідно до ст. 220 Податкового кодексу і той почав розрахунок. Однак частіше зустрічається інша ситуація.
2. Платник аліментів звертається до податкової служби в кінці року з податковою декларацією, заповненою за формою 3-ПДФО. Співробітники податкового органу перевіряють документи і, якщо все в порядку, повертають зайво утриманий ПДФО на рахунок подавця заяви. Згідно із законом платник повинен сам розрахувати розмір аліментів і передати їх колишню сім'ю. Але по факту це відбувається рідко. Особливості законодавства такі, що реальних способів впливу на платника в зв'язку з цим немає.

В принципі, одержувач має право звернутися до суду для стягнення аліментів з отриманої платником суми. Успіх виграшу позову залежить від того, наскільки були підготовлені докази, що свідчать про те, що перерахувань фактично не відбулося.

Аліменти і відрахування з ПДФО на дитину

Згідно із законом співробітнику, на утриманні якого є неповнолітній або повнолітній (до 24 років) утриманець, щомісяця надається стандартний податкові відрахування з ПДФО на дитину. Його розмір становить:

• на першу і другу дитину - по 1400 рублів;
• на третю і наступну або дитини-інваліда - по 3000 рублів.

Ключова умова для отримання цього податкового послаблення - дитина повинна бути забезпечений з боку батька, при цьому неважливо, чи проживають вони разом, бачаться чи, чи бере участь батько в його вихованні.

За великим рахунком, це вимога означає, що претендент на отримання вирахування повинен справно платити аліменти. Для цього він надає до податкової інспекції наступні документи:

• свідоцтво про розірвання шлюбу;
• документи про народження дитини або встановлення факту батьківства;
• виконавчі документи в будь-якій формі (це може бути угода, виконавчий лист, виписка з рішення суду, копія постанови суду);
• свідоцтво сплати аліментів (наприклад, копії платіжних документів з цільовим призначенням «сплата аліментів», розписка від одержувача в сумлінному перерахування платежів, довідка від роботодавця).

Якщо аліменти не сплачуються, то податкове вирахування на дітей не надається. Виходить, що платник не забезпечує дітей матеріально, не містить їх - значить, сенсу зменшувати податковий тягар немає.

Якщо ж все виплати проведені своєчасно і у одержувача та інших зацікавлених осіб немає претензій, відрахування надається. Розмір доходу збільшується, сума аліментів відповідно теж.

Однак не кожний батько, сумлінно містить дітей, може одержати відрахування на дітей по одній з наступних причин:

• якщо розмір аліментів занадто малий і виходить, що батько де-факто не бере участі в матеріальному забезпеченні дитини (але оскільки ні в Сімейному, ні в Податковому кодексах немає норми, яка визначає нижню межу розміру аліментних виплат, то це можна довести лише через суд, а податкова або роботодавець цим питанням займатися не будуть);
• якщо його сукупний дохід перевищив 280 000 рублів;
• якщо платник перестав бути рідним батьком дитини, але забезпечує його матеріально.

Це основні відомості, які потрібно знати про аліментних виплат.