При вступі співробітників в СРО організація буде оплачувати за них вступні внески, внески в компенсаційний фонд і щорічні членські внески. Чи може організація бути притягнута до відповідальності, якщо вона з сплачених за співробітників сум його не злічити і не втримає ПДФО і страхові внески?
Організація, яка застосовує ССО з об'єктом оподаткування «доходи», займається землевпорядними роботами і має в штаті кадастрових інженерів. На сьогоднішній день потрібно вступ співробітників в СРО для підписання ними висновків, які видаються організацією, а також для участі організації у конкурсах. При цьому прийнято рішення, що при вступі співробітників в СРО організація буде оплачувати за них вступні внески, внески в компенсаційний фонд і щорічні членські внески. Чи може організація бути притягнута до відповідальності, якщо вона з сплачених за співробітників сум його не злічити і не втримає ПДФО і страхові внески?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Неісчісленіе з сплачених організацією за співробітників сум ПДФО та страхових внесків може призвести до суперечок з контролюючими органами.

Обгрунтування виведення:

ПДФО

Відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Згідно п. 2 ст. 211 НК РФ до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відноситься, зокрема, оплата (повністю або частково) за нього організаціями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків .
У загальному випадку в силу ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами 23, 25 НК РФ.
В даному випадку перерахування внесків здійснюється з метою членства в СРО саме співробітників організації. Тому можна прийти до висновку, що у даних працівників виникає дохід, що підлягає оподаткуванню.
Однак необхідно враховувати, що факт членства працівників в спеціалізованому СРО буде використовуватися під час підписання ними висновків за результатами робіт, проведених організацією, а також для участі організації - роботодавця в конкурсах на укладення контрактів. У зв'язку з цим, на наш погляд, також можна говорити про те, що сплата внесків здійснюється в інтересах самої організації. Значить, в такому випадку доходу в сенсі ст. 41 НК РФ у працівників - членів СРО не утворюється.
На жаль, нам не вдалося виявити роз'яснень уповноважених органів, а також судових рішень стосовно Вашої ситуації.
У той же час в листах Мінфіну Росії від 28.04.2012 N 03-04-06 / 6-124, від 01.09.2008 N 03-04-06-02 / 102 робиться висновок, що оплата організаціями за своїх працівників внесків, встановлених саморегульовані організаціями аудиторів і оцінювачів відповідно, не може бути визнана економічною вигодою (доходом) працівників, оскільки зазначена оплата здійснюється в інтересах самих організацій - роботодавців.
У постанові ФАС Північно-Західного округу в від 08.08.2008 N А56-24976 / 2007 судді висловили думку, що оплата організацією за головного бухгалтера вступного внеску в спеціалізовану асоціацію є платою за його навчання в цілях, пов'язаних з діяльністю роботодавця, і не може бути визнана особистим доходом учня, в зв'язку з чим не підлягає включенню до доходу працівника і обкладенню ПДФО.
У постанові ФАС Північно-Західного округу від 03.04.2009 N А56-16802 / 2008, розглядаючи питання оплати організацією за свого керівника членських внесків в громадське об'єднання «Союз промисловців і підприємців (роботодавців) Санкт-Петербурга», суд вказав, що оплата суспільством за свого керівника членських внесків в громадське об'єднання не може бути визнана економічною вигодою (доходом) керівника, оскільки зазначена оплата проведена в інтересах самого Товариства як роботодавця, а не його керівника як фізичної особи.
Разом з тим все ж вважаємо, що прийняття Вашою організацією рішення про неісчісленіі ПДФО з сум сплачених за інженерів внесків з великою ймовірністю призведе до виникнення суперечок з податковими органами.

Страхові внески

На підставі частини 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» (далі - Закон N 212-ФЗ) об'єктом обкладання страховими внесками для платників страхових внесків , які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
Частина 1 ст. 8 Закону N 212-ФЗ визначає, що база для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених частиною 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб за трудовими договорами, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону N 212-ФЗ.
Так, п. 12 частини 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ передбачає, що не підлягають обкладенню страховими внесками суми плати за навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами, в тому числі за професійну підготовку і перепідготовку працівників.
При цьому оплата за працівника членських внесків в ст. 9 Закону N 212-ФЗ не пойменовані.
У листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 05.08.2010 N 2519-19 вказується, що сплата юридичною особою членських внесків і сум за отримання атестатів бухгалтерів в організацію, що надає освітні послуги, не є оплатою навчання працівників, а визнається виплатою на користь працівників в рамках трудових відносин з роботодавцем і, отже, підлягає обкладенню страховими внесками в загальновстановленому порядку.
Однак раніше в листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 17.05.2010 N 1212-19 в подібній ситуації була висловлена ​​протилежна точка зору.
Тому ми вважаємо, що невключення цих сум в базу для обчислення страхових внесків, швидше за все, призведе до виникнення суперечок з контролюючими органами.
Все сказане вище можна застосувати і щодо внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 1 ст. 20.1, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань »).

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ Зав'ялов Кирило